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科特迪瓦税务争议调解机制评估报告（OCDE/G20 BEPS 行动 14 简化同行评审）

1. 背景

• 项目目标： 评估科特迪瓦其双边税收协定（BDT）网络中实施的税务争议调解机制的有效性。
• 机制目的： 根据《OECD 模式税收协定》第 25 条，为税务争议提供友好解决途径，替代诉讼程序，提高国际税收管理效率，打击避税行为。
• 同行评审周期： 第一阶段（截至 2023 年 12 月 25 日）。

2. 科特迪瓦基本情况

2.1 税收协定网络

• 科特迪瓦共签订 15 份税收协定（14 份有效），涉及 28 个司法管辖区。
• 所有有效税收协定均包含税务争议调解条款。
• 其中 14 份协定已通过《最低标准公约》进行修订，以符合 行动 14 最低标准. * (此数据基于附件中的表格显示，其中大部分（14/15）包含第 14 行的备忘录或注释，表明已涵盖 BDAM 要求)。
• 政府计划在未来的税收协定中纳入行动 14 最低标准。

2.2 调解机制 (Disposition et contexte)

• 中央当局： 由财政部长授权，总税务局长办公室国际税收合作副处长负责。
• 能力情况： 尽管经验丰富，但资源有限。
• 争议解决时间： 2016-2023 年期间，样本数据显示案件平均解决时间为 17.47 个月。
• 案例数量： 2016-2023 年仅有少量案件被处理。

3. 同行评审结果与观察

3.1 法律与技术框架 (基于附件 A & B)

• 最低标准 (Action 14 最低标准) 覆盖情况：
  • 第 1 到第 6 a 条款： 大多数税收协定符合或计划纳入行动 14 最低标准的要求，但 [查看附件表格确认具体数字，例如大部分含第 25 条 1&2 款]。
  • 部分条款存在的问题需要尽快通过双边谈判或国内立法进行纠正。
  • 关于 APP 及延后问题的条款缺失或待定。
• 双边争议解决条款合规性 (B.8 指南)： 大部分协定允许向任一税务管辖区提交调解请求，但需完善双边通知/协商程序。
  • 已包含税收协定第 25 条第 1 款，允许向任一 BBD 提交请求。
  • 双边谈判/协商机制未完善（B.2 要求）： 何时需要通知另一管辖区。
• 税务争议解决指南 (B.8 & B.9)： 未发布正式、详细的调解指南和程序声明，限制了透明度和使用。
• 统计报告合规性 (C.2 要求)： 未能按时提交 2020 年度调解统计报告，部分早期报告存在数据偏差。

3.2 实务操作 (Constatations)

• 资源与管理 (C.3 要求)：
  • 当前资源和组织可能不足以高效处理潜在的调解案件。
  • 程序紧急管理和投标官员独立性有待提升。
  • 缺乏正式的调解操作指南（C.3 & B.8）
• 执行完整性 (D.2 要求)： 虽然原则上致力于执行调解协议，但国内规定对未包含第 25 条第 2 款二段的税收协定存在三年的追讨期限制，可能影响协议执行。
• 统计报告 (C.2 要求)： 缺乏及时准确的数据，如 A & B 附录所示。

4. 结论与建议

• 改进领域 (Points à améliorer - Poids et recommandations simplifiés):
  1. 更新税收协定网络： 启动双边谈判机制，将 BDAM 要求纳入所有现存和未来的税收协定 (参考第 5 a (A.1 to D.3)). 所有序言均指出此项重大改进需求。
  2. 发布权威调解指南 (B.8 & B.9)： 详细制定 BAA 访问机制、信息要求、程序等，并通过公共平台发布国家计划声明 (参考[2nd column corrections)、 Paragraph 7).
  3. 完善国内机制 (C.3 & D.1 & D.2)： 加强资源，明确主管官员权力职责，梳理国内法规以确保协议强制执行 (参考[第 9 条目的备忘录)、 C.3 to Evaluator).
  4. 加强统计报告合规性 (C.2 & Reference)： 力争按时提交准确统计数据并为可能的预算分配预留缓冲 (参考[第 21 条 c(1) 记录; the derepresent栏]).