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HKAS 40修订指南：在建投资性房地产会计处理

简介

• 2008年修订HKAS 40，将建造中用于投资的房地产纳入范围，需采用公允价值模式
• 修订自2009年1月1日起执行，企业可提前采用
• 建造中房地产无论何时开始均适用新规定
• 需处理历史累计金额与初始公允价值的差异

适用范围

1. 建造中用于未来作为投资性房地产的项目适用新规定
2. 租赁用地在建设期间仍适用HKAS 17，但主体结构属于投资性房地产
3. 用途变更后（如由自用转租赁）可将开发中物业转为在建投资性房地产

计量

• 可选择公允价值模式或成本模式，但需保持一致性
• 公允价值无法可靠计量时采用成本模式，但需计提减值准备
• 公允价值可重新估计时，应变更计量模式

公允价值变动与过渡条款

• 公允价值计算遵循市场价格原则，辅以估值模型
• 初始公允价值采用合理估计，后续不可追溯变更
• 新旧准则衔接需确认未实现公允价值变动损益

转移

• 用途变化时（如签订租赁协议）可变更资产类别
• 转移日应记录公允价值变动，且后续不可逆转

披露

• 需披露会计政策变更情况及过渡条款影响
• 必须分别列示完成中的投资性房地产与在建项目
• 采用成本模式时需披露不能可靠计量公允价值的原因

注：本指南依据2009年1月发布的国际估值标准委员会临时意见书进行补充说明。