2012-08-09-KPMG_China-出口货物劳务增值税_消费税退税政策发生调整_9页_754kb

进出口货物劳务增值税、消费税退（免）税政策调整（39号文件）

背景

• 目的：对1994年以来分散的出口退税政策进行清理、规范，并降低企业税负、简化申报。
• 法规：财政部、国家税务总局联合发布财税[2012]39号文件、国家税务总局发布24号公告。

政策调整的主要内容

1. 增值税出口退税政策变化

（一）调整出口范围

• 补充范围：原适用出口征税的货物改为出口免税或退税。
• 扩大范围：将海关进口增值税专用缴款书纳入出口退税凭证，允许外贸企业进口复出口的货物（非委托加工修理修配）申请退税。

（二）扩大视同自产货物范围

• 适用条件：满足以下条件的企业可将外购货物视同自产：
  • 无骗税、虚开发票记录；
  • 为一般纳税人；
  • 连续经营2年以上；
  • 纳税信用A级；
  • 上年度销售额超5亿元；
  • 外购货物与本企业自产相关。

（三）调整出口退税计算方法

• 对外贸企业委托加工修理修配业务的出口退税，统一按出口货物退税率计算，采购材料和费用一并处理。

（四）其他调整

• 航空食品出口退税范围扩大至国内航班。
• 增值税出口退税申报期限最长可达470天（从出口之日起算）。

2. 增值税出口免税政策变化

（一）适用范围扩大

• 针对未按时申报或未补齐凭证的出口货物，改为实行出口免税政策（此前为征税）。
• 实行出口免税申报制，未申报需视同内销征收增值税。

（二）新增政策类别

• 免税出口货物可选择放弃免税实行征税，且禁止短期内变动（36个月内不可变更）。
• 旅游购物贸易方式报关的货物适用免税政策。
• 免税店销售的货物实行出口免税。

3. 增值税出口征税政策变化

（一）调整进料加工复出口计算方法

• 增值税征税计税依据恢复按适用税率计算，不再区分进口料件免税性。

（二）加强反骗税措施

• 对超80%为黄金、铂金等高价原料的出口货物，采取原料出口免税、征税或5%退税制。

4. 消费税退（免）税政策变化

• 政策保持总体稳定，未发生重大调整。

主要挑战与政策观察

（一）操作难点

• 视同自产认定复杂：需确认减免原材料类型及分摊核算方法。
• 出口免税申报要求高：未申报需按内销计税，企业需按时履行免税申报义务。

（二）毕马威观察

• 39号及相关公告统一归类简化出口政策，但在预退税审核、退税基础定义等环节存在适用性缺口。
• 预计后续将有配套指引明确争议点，或推动双轨制退回单一退税方法与国际惯例接轨。
• 税务机关对新型贸易方式和反骗税手段持续关注。

执行时间

• 除一般规定从2012年7月1日起执行外，
• 未按规定申报的出口货物免税政策追溯至2011年1月1日。