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总结：OECD Pillar One 的 Nexus 和 Revenue Sourcing 模型规则

核心内容

2022年2月4日，OECD发布了关于Pillar One解决方案中Amount A的草案模型规则（Nexus and Revenue Sourcing Model Rules），作为对数字经济税收挑战的应对措施。该规则旨在重新分配跨国企业的利润至市场所在国，以解决传统国际税收体系下数字经济企业避税的问题。

Pillar One解决方案由OECD/G20包容性框架（IF）在2021年10月达成一致，分为两个部分：

• Amount A：针对年营业额超过200亿欧元且税前利润率超过10%的跨国企业，将其25%的利润重新分配至市场所在国。
• Amount B：涉及对跨国企业境内“基准”营销和分销活动的标准化报酬规则。

主要观点

1. 模型规则的背景与目的

• 草案模型规则是Pillar One解决方案的一部分，用于指导跨国企业在市场所在国的利润分配。
• 该规则将作为多边公约（MLC）和国内立法的基础，用于调整现有税收协定或建立新的协定关系。
• 模型规则强调实质性一致性，允许各国根据其法律体系进行适当调整，但需确保实施效果符合OECD的技术标准。

2. Nexus 和 Revenue Sourcing 规则

• Nexus测试：只有当跨国企业在某国的收入达到一定规模（至少100万欧元，或对GDP低于40亿欧元的国家为25万欧元），才被认为在该国具有足够的联系。
• 收入来源确定：规则为不同类型的收入（如成品、组件、服务、无形资产、房地产、政府补贴、非客户收入）提供了明确的来源识别方法。
• 收入分配方法：跨国企业需基于可靠的分配指标，按交易逐项将收入分配至相关市场国家。

3. 下一步工作安排

• 草案模型规则是工作版本，尚未反映IF的最终共识，可能在2022年2月18日公开征求意见截止后继续修订。
• 支持性记录保存要求也将被纳入后续工作，但无需保留交易级数据。
• 由于未提供Amount A模型规则的最终完成时间表，包括税基、行业排除和税收确定性等内容，Pillar One的实施时间线面临不确定性。
• Amount B的模型规则预计将在2022年下半年发布。

关键信息

1. 欧盟层面的考量

• 欧盟资金需求：Pillar One的实施对欧盟的财政收入具有重要意义，欧盟计划通过该方案筹集7500亿欧元用于疫情后复苏。
• 欧盟委员会的立场：欧盟委员会正在评估是否需要将Amount A模型规则转化为欧盟指令，以确保成员国在实施时的一致性。
• 欧盟内部的担忧：部分成员国（如爱沙尼亚、匈牙利、波兰）担心如果Pillar One的国际共识未能达成，可能会影响欧盟内部的实施进度。

2. 数字服务税（DST）的过渡安排

• 从2021年10月8日起，暂停新增数字服务税或类似措施，直至Pillar One生效或2023年底。
• 欧洲五国（奥地利、法国、意大利、西班牙、英国）与美国达成协议，允许其维持现有DST至Pillar One实施，但需在2022年1月1日起适用过渡措施。
• 美国将终止其对这些DST的贸易报复。

3. 实施挑战

• 国际共识：Pillar One的最终实施依赖于IF成员国的共识，尤其是美国的参与。
• 时间表：原定于2022年初完成MLC和相关解释性声明，但目前仍不确定是否能按时完成。
• 欧盟行动：若Pillar One未能达成国际共识，欧盟可能考虑引入统一的数字税，以满足其资金需求。

总结

OECD Pillar One的Nexus和Revenue Sourcing模型规则是应对数字经济税收挑战的重要步骤。该规则将作为MLC和国内立法的基础，旨在重新分配跨国企业的利润至市场所在国。尽管规则已发布，但其最终版本仍需进一步修订，且实施时间表尚未明确。欧盟在Pillar One的实施中扮演关键角色，尤其关注其对欧盟预算的贡献，同时也在权衡是否需要引入新的欧盟层面的数字税。