2017-财务报表勾稽关系研究_48页_1mb

报告摘要

财务报表勾稽关系与分析思路总结

核心内容

本文档主要围绕三张核心财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表）之间的勾稽关系及其分析方法展开，强调通过报表之间的逻辑关系来识别企业的财务状况、盈利能力和现金流质量。同时，文档也指出财务报表分析应从表内勾稽关系和表间勾稽关系两个层面进行，并结合报表附注进行深入分析。

主要观点

财务报表勾稽关系的重要性：
- 勾稽关系是财务报表分析的核心工具，能够帮助识别报表中的异常和潜在问题。
- 勾稽关系分为表内关系（如资产=负债+所有者权益）和表间关系（如现金流量表与资产负债表、利润表之间的关系）。
表内勾稽关系：
- 资产负债表：资产=负债+所有者权益。
- 利润表：收入-费用=利润。
- 现金流量表：现金流入-现金流出=现金净流量。
- 这些关系是精确的，是会计编制的基本要求。
表间勾稽关系：
- 资产负债表与利润表之间的关系：未分配利润的变动应等于利润表中净利润的变动。
- 资产负债表与现金流量表之间的关系：现金及现金等价物净流量应等于资产负债表中货币资金的变动。
- 利润表与现金流量表之间的关系：净利润是现金流量表间接法的起点，通过调整非现金项目和时间性差异，可得出经营活动的现金流量。
勾稽关系的破坏与修复：
- 勾稽关系可能因收入确认方式、应收账款/应付账款处理、合并报表范围变化等原因被破坏。
- 分析者应结合报表附注和具体经济业务进行判断，必要时需对报表进行修正。
财务报表分析思路：
- 分析应从表内分析到表间分析，再结合趋势分析和行业对比分析。
- 分析应关注盈利能力、偿债能力和成长能力三大方面。
- 分析应从企业自身、行业水平、预算目标等多角度进行。

关键信息

一、表内勾稽关系

资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益。
利润表：收入 - 费用 = 利润。
现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量。

二、表间勾稽关系

资产负债表与利润表：
- 未分配利润的变动应等于利润表中的净利润。
- 投资收益应与资产负债表中的投资科目变化相匹配。
- 折旧费用应与固定资产和累计折旧的变化一致。
资产负债表与现金流量表：
- 货币资金的变动应等于现金流量表中现金及现金等价物净流量。
- 现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”应与利润表中主营业务收入和资产负债表中应收账款变动相关联。
利润表与现金流量表：
- 通过间接法，净利润为起点，调整非现金项目和时间性差异，得出经营活动的现金流量。
- 直接法则通过现金收入和支出分类，直接反映经营活动的现金流量。

三、常见勾稽关系公式

项目	公式
未分配利润	期末数 - 期初数 = 净利润
应交税费	应交增值税 + 应交城建税 + 应交教育附加 + 应交所得税
现金及现金等价物净增加额	资产负债表中货币资金期末 - 期初
销售商品、提供劳务收到的现金	主营业务收入 + 其他业务收入 - 应收账款变动 - 应收票据变动 + 预收账款变动 - 坏账准备
购买商品、接受劳务支付的现金	主营业务成本 + 其他业务成本 + 存货变动 + 应交税金 + 应付账款变动 + 应付票据变动 + 预付账款变动
支付给职工及为职工支付的现金	应付职工薪酬期末 - 期初 + 本期支付的工资和福利总额

四、财务报表分析重点

盈利能力分析：
- 主营业务收入、总资产盈利、净资产盈利等。
- 分析毛利率和净利率，判断企业盈利质量。
偿债能力分析：
- 短期偿债能力：流动比率、速动比率。
- 长期偿债能力：资产负债率、净资产负债率、利息保障倍数。
成长能力分析：
- 销售增长率、净利润增长率等。
资产管理能力分析：
- 流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等。

五、财务报表分析方法

比较分析法：
- 纵向比较：分析企业不同时期的财务指标。
- 横向比较：与行业平均水平或先进企业对比。
结构分析法：
- 分析资产、负债、所有者权益结构。
- 分析利润结构，判断企业盈利来源是否健康。
趋势分析法：
- 通过连续多期数据，判断企业的发展趋势。
附注分析法：
- 通过报表附注了解企业会计政策、会计估计和重要交易。

总结

财务报表勾稽关系是识别企业财务健康状况和报表真实性的重要工具，分析者应熟悉这些关系，并在分析过程中结合附注和具体业务背景，识别异常情况。同时，财务报表分析应从表内关系入手，再分析表间关系，最后结合趋势和行业对比，全面评估企业的财务状况、盈利能力和现金流质量。在当前财务报表粉饰行为普遍的环境下，基于勾稽关系的分析显得尤为重要。

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