2018家族资产管理租税法令指南_56页_2mb

报告摘要

本指南主要探討2018年台灣與美國最新稅務法令對財富傳承與家族資產管理的影響，包括個人所得稅、遺產及贈與稅、反避稅制度、全球金融帳戶資訊自動交換機制（CRS）等，並提供相關稅務規劃建議。

提高個人綜合所得稅扣除額
- 2018年標準扣除額提高，單身者為120,000元，夫妻合併為240,000元。
- 薪資所得特別扣除額提高至200,000元。
- 身心障礙特別扣除額提高至200,000元。
調整最高所得稅率
- 原45%最高稅率調降至40%。
- 股利所得課稅改為「合併計稅+抵減稅額」或「單一稅率分離課稅」兩種方式，可擇優適用。
調整營利事業所得稅與未分配盈餘稅
- 營利事業所得稅率提高至20%。
- 未分配盈餘加徵稅率由10%降至5%。
調整教育文化公益機構股利所得課稅
- 需符合目的支出比例，如當年度收入未達5,000萬元，需支出佔孳息及其他收入60%以上。

遺產稅與贈與稅率調整
- 遺產稅最高稅率從10%調升至20%。
- 贈與稅由單一10%改為10%、15%、20%三級累進稅率。
稅負計算與納稅義務人
- 贈與稅：課稅贈與淨額 × 稅率 - 累進差額。
- 遺產稅：課税遺產淨額 × 稅率 - 累進差額。
- 納稅義務人為贈與人或遺囑執行人，若無法確定則為繼承人或受遺贈人。
財產移轉稅負比較
- 父母生前贈與或死後繼承不動產，其稅負與未來出售所得稅需綜合考量。
- 透過信託規劃可分離財產所有權與受益權，降低稅負風險。

反避稅制度
- 2017年7月通過CFC與PEM制度，與國際趨勢接軌。
- CFC為受控外國公司，PEM為實際管理處所，用以防止企業將盈餘保留於低稅負地區。
CRS（共同申報準則）
- 台灣已制定「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」，作為台灣版CRS。
- 稅務資訊交換將透過主管當局協定（CAA）進行。
- 參與國家已達105個，台灣預計2019年起進行審查。
CRS對個人影響
- 需進行海外金融資產稅務健檢，並準備相關證明文件，如CFC財報、持股結構圖等。
- 高資產個人需注意稅務居民認定，以避免雙重課稅。

海外所得納入基本所得額
- 自2010年起，個人海外所得需納入基本所得額課稅。
- 每年海外所得超過100萬元需申報。
海外所得稅務處理
- 不動產、有價證券等財產移轉需按成交價與取得成本計算所得。
- 若無法提供成本證明，則按固定比例（如12%）計算所得。
- 贈與未繳贈與稅之海外資產，可能被視為海外所得。

個人所得稅率調整
- 最高稅率從39.6%降至37%。
- 稅率級距調整，如單身者達50萬美元以上才適用最高稅率。
標準扣除額與列舉扣除額
- 標準扣除額提升，單身為12,000美元，夫妻合併為24,000美元。
- 列舉扣除額部分項目廢除或限制，如州與地方所得稅扣除額上限為10,000美元。
取消個人免税額
- 2018年起取消個人免税額（原為4,150美元），對高收入者影響不大。
穿透型商業個體所得扣除額
- 新增20%扣除額，適用於特定商業所得（QBI）。
- 扣除上限為薪資所得的50%或25%+購入資產稅基的2.5%。
- 不適用於諮詢與投資類型的穿透型商業個體。
遺產與贈與稅
- 贈與年度免税額為15,000美元。
- 遺產終身免税額提高至1,120萬美元（2018-2025年適用）。
- 超過免税額部分，最高稅率為40%。
視同獲配稅
- 针對2017年底未課稅的海外盈餘，做一次性結算。
- 適用於持有外國控股公司股份或價值10%以上的美國公司與個人股東。
海外資訊揭露
- 美國公民與居民若海外帳戶總額超過10,000美元，需申報Schedule B。

財產移轉與稅負優化
- 遺產稅與贈與稅需配合財產移轉方式進行規劃，如透過信託分離財產所有權與受益權。
- 選擇合適的財產移轉方式，如繼承或贈與，需考量稅負與法律程序。
海外資產與稅務風險管理
- 資產配置需符合CRS與CFC規範，避免因未申報或未正確計算稅額而遭稽查。
- 建議進行海外資產稅務健檢，評估稅務成本與風險。
美國稅務申報與管理
- 需注意美國稅務居民認定與海外所得申報。
- 建議與專業稅務顧問合作，以確保稅務申報合規。

面對國際反避稅趨勢與台灣、美國稅法修正，個人與家族企業需提前規劃，以降低稅務風險，並優化財富傳承策略。資誠聯合會計師事務所提供專業稅務服務，協助客戶進行相關規劃與執行。

郭宗銘副所長
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