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財富傳承與稅務治理總結

核心內容

本手冊主要探討2019年台灣在財富傳承與稅務治理方面的最新政策與法規，包括海外資金匯回課稅、反避稅制度、CRS（共同申報標準）以及個人與家族企業在資產傳承與稅務管理方面需注意的問題。

主要觀點

• 海外資金匯回：個人資金回台不課稅的條件包括非屬所得、已課稅、或已逾核課期間。
• 反避稅制度：包括CFC（受控外國公司）與PEM（實際管理處所），旨在防止透過海外公司避稅。
• CRS：台灣已加入CRS，金融機構需執行共同申報與盡職審查，以提高稅務資訊透明度。
• 資產傳承：需注意遺產及贈與稅的變化，以及財產移轉時的稅負影響。
• 個人稅務管理：包括薪資所得特別扣除額、海外所得課稅、股利所得課稅新制等。

關鍵資訊

一、海外資金匯回租税規定

1. 不需課稅的資金：

   • 非屬海外所得
   • 已課稅的海外所得
   • 已逾核課期間（5年或7年）的海外所得

2. 應課稅的資金：

   • 未課稅且未逾核課期間的海外所得，需補報及補繳基本税額

3. 分析流程圖：

   • 需根據核課期間與所得稅率進行稅額計算
   • 海外已納稅款可在限額內扣抵

4. 資金回台專法（草案）：

   • 採取8%與10%的優惠稅率
   • 優惠條件包括實質投資與就業有助益
   • 施行日期由行政院另行訂定

二、台灣反避税法令

1. PEM條文內容：

   • 適用於在台灣有實際經營與決策的外國公司
   • 需課徵營利事業所得稅與未分配盈餘稅
   • 若分配股利予台灣個人股東，則適用28%分離課稅

2. CFC條文內容：

   • 適用於在低稅負國家設立、由台灣個人持股達50%以上的公司
   • 需認列CFC盈餘為海外所得，課稅為20%
   • 虧損可於10年內互抵，股利獲配時可扣抵外國稅款

3. CRS（共同申報及盡職審查）：

   • 台灣已加入CRS，與108個國家進行資訊交換
   • 要求金融機構審查帳戶持有人的稅務居住者身分
   • 高資產帳戶需提供自我證明文件

三、OECD CRS規範與台灣實施狀況

1. CRS組成要素：

   • 客户審查程序
   • 申報內容（如姓名、地址、稅籍編號、帳戶餘額等）

2. 台灣CRS實施時程：

   • 2019年起實行，資訊交換與稽核制度逐步落實
   • 金融機構需定期向台灣稅捐稽徵機關申報

四、資產傳承常見違章類型與提醒

1. 二親等以內親屬間財產買賣：

   • 若無支付價款證明，可能被視為贈與，需申報贈與稅

2. 保單變更要保人：

   • 會被視為贈與行為，需申報贈與稅

3. 非被繼承人為被保險人：

   • 遺產稅申報時需將保單價值納入遺產總額

4. 股東往來債權：

   • 遺產稅申報時需列為債權，未申報可能遭罰緩

5. 死亡前2年贈與配偶財產：

   • 不計入贈與總額，但仍計入遺產總額

6. 常見短漏報狀況：

   • 銀行保管箱內物品價值
   • 死亡前未申報之海外所得
   • 未提供成本及費用證明

五、個人稅相關法令

1. 2019年所得稅修正草案：

   • 薪資所得特別扣除額可選擇定額減除或特定費用減除
   • 股利所得課稅方式為合併計稅與分離課稅二選一

2. 海外所得課稅：

   • 自2010年起納入基本税額
   • 未提供成本證明者，以成交價扣除一定比例計算所得額

3. 遺產及贈與稅法：

   • 贈與稅最高稅率為20%，分三級累進課稅
   • 遺產稅最高稅率為20%，分三級累進課稅
   • 贈與稅與遺產稅納稅義務人不同，視情況而定

4. 不同資產移轉方式之稅負比較：

   • 遺產稅與未來出售所得稅需綜合考量
   • 繼承方式可能稅負較低，但需考量控制權與經營權

六、有價證券與財產交易所得

1. 證券交易所得：

   • 自2016年起停止課徵個人證券交易所得
   • 未上市股票與境外基金受益憑證需納入最低税負

2. 個人出售股票或股份：

   • 可能被視為財產交易所得，需計算所得額並課稅

七、稅務風險與建議

• 稅務風險：面對CRS與CFC等制度，個人與家族企業需加強稅務申報與文件準備。
• 建議：
  • 進行海外資產稅務健檢
  • 完備海外投資相關證據與明細
  • 計畫性重組海外資產投資架構，以達到合法管理稅負與資產傳承目的
  • 咨詢專業稅務顧問，以避免短漏報或違法風險

結語

面對國際反避税趨勢與台灣稅制改革，個人與家族企業在財富傳承與稅務管理上需更加謹慎。透過了解並適應新制度，可有效降低稅務風險，並優化財富傳承策略。