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亚美尼亚税收管理体系的战略选择以提高税收遵从度

核心内容概述

本报告由国际货币基金组织（IMF）技术援助团队撰写，旨在为亚美尼亚政府提供技术建议，以增强税收遵从度。报告基于2019年4月的实地调研，并结合2018年3月IMF对亚美尼亚税收管理的建议，提出了短期和中长期的改进措施。主要关注税收体系中的漏洞、税收管理策略的选择以及技术援助的实施路径。

主要观点与关键信息

一、税收体系的脆弱性

1. 税收政策框架的复杂性

   • 亚美尼亚的税收政策框架存在复杂的、不平等的和扭曲性的特征，如企业所得税（CIT）优惠、特殊税收豁免和行业间税率差异，导致税收管理难度加大。
   • 特别是“预提税”（PAYE）制度下的“自雇人士”和“特殊家庭企业”制度，增加了税收遵从的复杂性。

2. 税收遵从成本的上升

   • 税收政策的不清晰和复杂性增加了纳税人的合规成本，同时为逃税提供了机会。
   • 一些纳税人通过选择特殊/预提税制度来规避较高的个人所得税（PIT）和企业所得税（CIT）。

3. 审计和数据管理的不足

   • 亚美尼亚国家税务委员会（SRC）在数据管理方面存在不足，导致基本的税务登记信息不准确，审计覆盖率低。
   • 当前的年度审计名单公布做法可能鼓励纳税人进行税务规避。

二、税收管理的战略选择

1. 税收遵从管理（CRM）的策略

   • 税收管理策略应基于对税收风险的识别与管理，平衡自愿与强制合规。
   • 强调通过风险导向的管理方式，提高税务登记和审计的准确性。

2. 分层与风险导向的合规管理

   • 建议SRC根据纳税人规模和风险水平，采取分层的税收管理方式，避免过度依赖全面数据匹配。
   • 采用预测模型进行税收风险评估，以提高风险预测和优先级排序能力。

3. 技术与数据的使用

   • 现代税收管理依赖于信息的使用，以预测、监控和改进税收绩效。
   • 当前SRC在数据获取和使用方面存在滞后，影响决策效率。

4. 治理框架与反腐

   • 为减少腐败风险，应建立透明、公平和有效的治理框架，包括清晰的法律和程序、独立的争端解决机制和防止权力滥用的制度。
   • 税收管理的合法性与公众信任是提升税收遵从度的关键。

三、技术援助的可用性

1. IMF技术援助项目

   • 一项为期24个月的欧盟资助项目（2019年1月启动）将支持SRC在税收分析工具和合规风险管理方面的能力建设。
   • 技术援助将通过总部（HQ）访问和短期专家（STX）支持的方式实施。

2. 关键建议与措施

   • 短期措施
     • 建立正式的CRM流程，以规划、执行和监控SRC活动，提高税收遵从度。
     • 强化绩效管理机制，确保纳税人按时申报和缴纳税款。
   • 中长期措施
     • 简化税收政策框架，减少税收漏洞和逃税机会。
     • 撤销纳税人每年切换特殊/预提税制度与一般税制的选项，以防止税收规避。
     • 考虑立法调整，明确“自雇人士”的税收责任，并限制公司贷款等金融安排用于税收套利。

附录与工具

• 附录I：税收合规战略规划的要点
• 附录II：机器学习的类型
• 附录III：预测建模在税收管理中的潜在用途
• 附录IV：使用预测模型的实用建议
• 附录V：分析SRC案例选择及改进建议

表格与图表

• 表格1：总结推荐措施
• 图表：基于风险的差异化框架（Risk Based Differentiation）

总结

本报告强调，亚美尼亚税收管理体系需要在政策设计、数据管理、合规流程和反腐治理方面进行系统性改革。通过引入预测模型、优化税收合规流程、强化治理框架和提升技术能力，可以有效提高税收遵从度并减少系统性逃税风险。IMF的技术援助项目将为SRC提供必要的支持，以实现这些目标。