2016年-世界发展银行全球_Taxation_Information_and_Withholding___Evidence_from_Costa_Rica_54页_1mb

报告摘要

总结：税收、信息与代扣：来自哥斯达黎加的证据

核心内容

本研究探讨了代扣制度（withholding）在提高企业税收合规性方面的效果。尽管传统公共财政理论认为代扣对逃税行为无直接影响，但实证研究表明，当代扣无法完全报销时，代扣可以作为一种合规默认机制，有效提升税收支付。

研究利用哥斯达黎加40万家企业、2000多万份第三方信息报告和代扣记录，分析了税收合规性的三个维度：广度边际（extensive margin）、强度边际（intensive margin）和支付边际（payment margin）。研究还通过双重差分法（difference-in-differences）评估了代扣率变化对税收收入的影响。

主要观点

代扣与逃税行为的关系：
- 当纳税人可以完全报销代扣税款时，代扣对逃税行为无影响。
- 当报销成本较高时，代扣制度可以促使纳税人更倾向于合规，从而形成合规默认。
- 代扣制度通过减少逃税行为和增加申报收入来提高税收支付。
税收合规性分析：
- 在广度边际上，超过30%的应税企业未提交年度所得税申报。
- 在强度边际上，有18%的个体户和9%的公司存在申报收入低于第三方信息记录的现象。
- 在支付边际上，尽管合规性相对较高，但仍有部分小企业存在延迟缴税行为。
代扣制度的实证影响：
- 代扣率翻倍后，受代扣影响的企业税收支付增加了约40%。
- 整体税收收入增加了约10%。
- 代扣制度的效应主要来自于部分代扣税款无法报销和申报收入的增加。
研究方法与数据来源：
- 数据来自哥斯达黎加的国家税务总局，涵盖2006-2014年间的所得税（D101）、销售税（D104）及支付记录（D110）。
- 数据还包括第三方信息报告（D150、D151、D153、D158），用于识别逃税行为和验证申报数据。
制度设计与政策背景：
- 哥斯达黎加的代扣制度分为两种：收入税代扣和销售税代扣。
- 收入税代扣由政府机构或企业进行，适用范围包括采购和特定服务。
- 销售税代扣由信用卡/借记卡处理公司进行，适用于销售税。
- 代扣率在2011年改革后由原来的6个等级简化为3个等级（0%、3%、6%），并以企业本地销售占比为基础进行调整。

关键信息

税收合规性三维度：
- 广度边际：指是否申报税收。
- 强度边际：指申报收入与实际收入之间的差异。
- 支付边际：指是否按时缴纳税款。
代扣制度的机制：
- 代扣制度通过提高合规率和减少逃税行为，间接增加税收收入。
- 代扣税款的部分无法报销，促使企业更倾向于如实申报收入。
- 代扣制度减少了逃税者在审计时的罚款风险，从而降低逃税动机。
研究发现：
- 第三方信息报告对税收合规性提升效果有限。
- 代扣制度显著提高了企业申报收入和税收支付。
- 企业对代扣制度的反应表明，代扣可以作为一种行为经济学中的默认机制，引导纳税人选择合规行为。
政策意义：
- 代扣制度在低合规环境中具有重要的执法作用。
- 研究结果为发展中国家的税收政策设计提供了实证支持。
- 本研究填补了代扣制度在企业层面的实证分析空白。

研究贡献

理论贡献：
- 通过扩展Allingham & Sandmo (1972)的逃税模型，引入第三方信息和代扣制度，揭示了代扣对税收行为的影响机制。
- 证明了代扣制度可以作为行为经济学中的默认机制，提高税收合规性。
实证贡献：
- 提供了发展中国家中代扣制度对税收收入影响的第一手证据。
- 揭示了税收合规性在不同维度上的差异性，并指出第三方信息在强度边际上的有限作用。
- 通过双重差分法验证了代扣制度对税收收入的正向影响。
方法论贡献：
- 借鉴Fisman & Wei (2004)和Saez (2010)等学者的方法，利用第三方数据对比和分组分析识别逃税行为。
- 将行为经济学与公共财政理论结合，拓展了税收政策分析的视角。