2018年-IMF国际货币组织全球_External_Audit_Arrangements_at_Central_Banks_42页_1mb

外部审计在中央银行中的安排总结

核心内容

本报告分析了全球范围内中央银行（CBs）的外部审计安排，探讨了其法律框架、审计机制及透明度实践。报告指出，尽管各国法律和制度环境不同，中央银行的外部审计正越来越多地遵循国际标准。外部审计在确保中央银行财务透明度、问责制和治理质量方面发挥着关键作用。

主要观点

• 外部审计是中央银行问责制和透明度的重要组成部分，旨在提高财务报告的可信度。
• 大多数中央银行（83%）在其网站上发布经审计的财务报表，且发布时效性有所提升。
• 外部审计通常由独立审计机构执行，其中70%由具有国际背景的审计公司负责。
• 外部审计遵循国际审计准则（ISA），在没有法律强制要求的情况下，许多中央银行仍采用国际标准。
• 外部审计机制包括审计委员会、审计独立性、审计轮换等要素，以保障审计质量与独立性。
• 外部审计在中央银行治理中被视为“第四道防线”，与监管机构共同承担监督职责。

关键信息

一、外部审计的目标

1. 外部审计的定义
   外部审计由独立的审计师对中央银行的财务报表进行审查，以确认其是否按照适用的财务报告框架编制，并公正反映机构的财务状况。

2. 外部审计的目的

   • 提高财务报告的可信度。
   • 确保中央银行在政策执行、资金管理等方面保持透明。
   • 为政府、议会、公众及其他利益相关者提供监督依据。

3. 审计师的职责范围
   审计师仅对财务报表的编制和呈现进行评估，不涉及内部控制系统或政策执行效果的判断。

二、法律考虑

1. 审计框架的法律依据

   • 私法机构：遵循商业审计标准，通常由独立外部审计师执行。
   • 公法机构：由国家审计机构（SAI）负责审计。
   • 混合系统：法律可能同时要求商业和公共审计标准，或允许SAI委托独立审计师进行审计。

2. 审计要求的法律体现

   • 大多数（92%）中央银行在其法律中规定了外部审计要求。
   • 仅少数（8%）未明确提及审计要求或相关条款不清晰。
   • 审计框架的设计需考虑中央银行的独立性、政策透明度和治理结构。

3. 审计独立性的法律保障

   • 审计师的任命和解聘需在法律或正式文件中规定。
   • 审计轮换制度（MFR）和审计委员会的设立是保障审计独立性的关键措施。

三、外部审计机制

1. 审计监督机制

   • 审计委员会在多数中央银行中承担监督职责。
   • 审计委员会负责审计师的选聘、监督及沟通审计结果。

2. 审计师的类型与来源

   • 多数审计师来自国际审计机构，如国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）。
   • 部分国家由国家审计机构（SAI）负责审计，但有时会委托独立审计师。

3. 透明度与及时性

   • 多数中央银行在法定期限内完成审计并发布结果。
   • 仍有部分中央银行在发布审计结果方面存在延迟，影响透明度。

四、IMF安全评估中的外部审计

• IMF通过“ELRIC框架”对中央银行的审计机制进行评估。
• 审计质量、独立性及透明度是评估的重点内容。
• 审计结果的及时公布有助于增强公众对中央银行的信任。

五、监管与专业发展

1. 独立审计监管

   • 各国正逐步采用国际审计准则（ISA）和审计轮换制度（MFR）。
   • 国际审计监管组织（IFIAR）和国际会计师联合会（IFAC）推动审计标准的国际化。

2. 审计轮换制度

   • 48%的中央银行法律中规定了审计轮换制度，以防止审计师与被审计机构之间形成利益冲突。

3. 审计委员会的设立

   • 40%的中央银行法律中要求设立审计委员会，以加强审计监督。

六、结论

• 外部审计在中央银行的治理和透明度中发挥着重要作用。
• 尽管大多数中央银行已采用国际审计标准，但在审计结果的及时发布和透明度方面仍有改进空间。
• 法律和制度的持续改革有助于提升审计质量和独立性，增强公众信任。

附录与图表

• 附录1：访问的中央银行网站列表。

• 附录2：受IMF安全评估监督的中央银行审计安排。

• 附录3：区域趋势分析。

• 附录4：审计行业改革情况。

• 图表1：中央银行法律中的外部审计属性。

• 图表2：负责外部审计师任命的主体。

• 图表3：中央银行的外部审计师。

• 图表4：审计标准的应用情况。

• 图表5：2017年与2013年中央银行外部审计师对比。

• 图表6：年度财务报表的法定截止日期。

• 图表7：审计完成时间。

• 图表8：审计完成时间与法定截止日期的对比。

• 图表9：已发布年度财务报表的时效性。

• 图表10：外部审计机制在安全评估中的风险评级。

术语表

• BIS：国际清算银行
• CB：中央银行
• ECB：欧洲中央银行
• ELRIC：IMF用于对成员国中央银行进行安全评估的框架
• ESCB：欧洲央行体系
• EU：欧盟
• IAASB：国际审计与鉴证准则理事会
• ICAEW：英格兰与威尔士特许会计师协会
• IFAC：国际会计师联合会
• IFIAR：独立审计监管国际论坛
• IMF：国际货币基金组织
• INTOSAI：国际最高审计机构组织
• ISA：国际审计准则
• KAM：关键审计事项
• MFR：强制审计轮换
• MoU：谅解备忘录
• OECD：经济合作与发展组织
• PCAOB：美国公众公司会计监督委员会
• PIE：公共利益实体
• SAI：最高审计机构
• SSM：单一监督机制
• TCWG：负责治理的机构

建议

• 建议中央银行在其法律中明确审计框架，包括审计轮换、审计委员会设立等。
• 推动审计标准的国际化，提高审计透明度和独立性。
• 加强审计结果的及时公布，以提升公众信任和治理水平。