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德国财政部与瑞士咨询协议更新：跨境通勤者居家办公税务影响

2022年7月26日，德国财政部发布关于德瑞税收协定第15a条下，跨境通勤者（Grenzgänger）居家办公的税务影响的咨询协议。

核心内容

1. 通勤者定义：跨境通勤者指居住在一个国家但在另一个国家工作并定期返回居住地的个人。若在一年内未返回居住地超过60个工作日（即连续60天未回去），则失去此身份。

2. 税收治理：

   • 原因引起的工作地点日不视为“非回归日”，这意味着在税务上，通勤者在居住国居家并不影响其作为跨境通勤者的身份认定。
   • 由于新咨询协议生效，先前因疫情导致的特殊税务预算规则（如允许将居住国工作日视为工作地完成）废止于2022年6月30日。但需注意，这些规则是暂时的，其替代方案或将在后续规则中体现。

3. 社会保障影响：

   • 特别社会保障规定（过渡期规则）将延长至2022年12月31日，这意味着因疫情原因在居住国工作的跨境通勤者可以继续留在雇主所在国的社会保障体系，直到2022年底。
   • 超过特定时点（推断可能指2023年起）如果通勤者在居住国进行的居家办公时间达到应课征实效门槛（如25%），则可能触发居住国的社保责任。
   • 对于达到25%这个标准的个案，当事人可基于EC 883/2004号条例第16条申请例外协议，但需两国同意，此协议有效期仅五年。

背景与意义

该协议旨在明确疫情期间远程工作的税务影响，尤其是在德国和瑞士之间工作的通勤者。税务上身份的确认不影响，但社会保障安排则有限期延长。这反映了政策制定者在疫情后调整国际税收与社会保障安排，以适应日益普遍的混合工作模式。遵守这些规定对于公司在安排远程工作者（尤其是跨国通勤人员）时避免税务和社会保障风险至关重要。