20210923-毕马威-2021年第三季度财会发展回顾_40页_3mb

2021年第三季度财会发展回顾总结

核心内容概览

2021年第三季度，全球及中国在财会领域发布了多项重要准则、指引和解读，涵盖PPP项目会计处理、财务报告披露、租赁及云服务成本处理、气候相关风险影响等多个热点专题。同时，国际会计准则理事会（IASB）和国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）也发布了若干征求意见稿，为未来的准则修订提供了方向。

主要观点与关键信息

一、新发布准则或指引

中国准则或指引

• 财政部发布PPP会计处理实施问答
  2021年8月，财政部发布11条关于《企业会计准则解释第14号》的问答，明确了“双特征”和“双控制”条件的应用。

  • “双特征”指社会资本方在运营期内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务。
  • “双控制”条件包括政府方对服务类型、对象和价格的控制或管制，以及对PPP项目资产重大剩余权益的控制。
  • 若政府方控制了更新改造后项目资产的重大剩余权益，则整体满足“双控制”条件。

• 财政部发布PPP会计处理应用案例
  提供了三种PPP项目会计处理模式：无形资产模式、金融资产模式和混合模式，帮助企业更好地理解和应用相关准则。

• 证监会发布2020年会计监管报告
  证监会抽样审阅了869家上市公司年报，指出收入确认、金融资产分类、合并报表范围等常见问题。

国际准则或指引

• IFRIC议程决定
  IFRIC最近发布了两项议程决议：
  1. 存货销售所需的成本：主体需估计销售所需成本，不限于增量成本。
  2. 主体不再符合持续经营条件时的财务报表编制：若主体不再符合持续经营条件，财务报表应基于清算编制，而非持续经营基础。

二、未来发展

国际准则征求意见稿

• 无公共责任的子公司：披露
  IASB发布征求意见稿，允许符合条件的无公共责任子公司在合并财务报表中减少披露要求，适用于中小主体。

• 首次应用IFRS17和IFRS9——比较信息
  IASB提议对IFRS17进行小范围修订，允许保险公司采用分类叠加方法列报金融资产的比较信息，以提高与IFRS9的一致性。

• 《国际会计准则第1号》的修订或将推迟生效
  IASB考虑推迟2020年修订版《国际会计准则第1号——财务报表列报》的生效日期至不早于2024年1月1日，预计将在2021年第四季度发布征求意见稿。

• IAASB对较不复杂主体审计提议一项新准则
  IAASB发布针对较不复杂主体的审计准则征求意见稿，旨在简化审计流程、提高一致性和可比性，降低管辖权分歧风险。

三、财务报告热点专题

企业赠予冠军房产的会计处理

毕马威对相关会计处理进行解读，主要包括以下要点：

• 是否需要确认负债：若企业公开宣布赠房，需考虑是否构成推定义务。
• 何时终止确认房产：需在将控制权（通常为所有权）转移给对方时终止确认。
• 是否确认收入：赠房不属于日常活动，不能确认收入。
• 赠房支出的确认：若未带来经济利益，应确认为费用，而非资产。

其他热点解读

• 云服务实施成本：毕马威提供指南，帮助企业判断实施成本是费用化还是资本化。
• 混合办公模式下的租赁减值：企业需评估办公场所用途改变对使用权资产和使用寿命的影响。
• 气候相关风险对财务报表的影响：毕马威发布12篇相关文章，涵盖固定资产、无形资产、减值测试、绿色债券、排放计划等多个方面。

总结

本季度财会发展回顾内容丰富，涵盖了中国和国际层面的准则更新与解读，以及多个热点专题的分析。重点包括PPP项目会计处理的细化、IFRIC对存货和持续经营条件的澄清、IASB和IAASB对新准则和审计标准的征求意见，以及企业在混合办公模式、云服务成本、气候相关风险等方面的会计处理挑战。这些内容为企业在实际操作中提供了重要的参考和指引，有助于提高财务报告的合规性和透明度。