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2021年第一季度财会发展回顾总结

核心内容概述

2021年第一季度，财政部、国资委、银保监会、证监会等机构发布了一系列会计准则实施问答及通知，围绕新租赁准则、新金融工具准则、新收入准则、合并财务报表准则、外币折算准则、债务重组准则等进行重点解读。同时，国际财务报告准则（IFRS）也进行了多项修订，涉及持续经营、会计政策披露、会计估计等。此外，针对疫情下的财务报告事项，包括租金减让、资产减值、政府补助、非公认会计原则（Non-GAAP）指标等，也发布了相关指引和披露要求。毕马威也发布了多个专题分析，以帮助企业和审计机构应对准则变化和疫情带来的财务挑战。

主要观点

1. 会计准则实施问答发布

• 新租赁准则：

  • 承租人欠付租金但合同未变更时，应按原条款处理。
  • 租赁期缩短至1年以内时，不得改按短期租赁处理或追溯调整。
  • 可变租赁付款额若取决于设备未来绩效，则不纳入租赁负债初始计量。
  • 若租赁合同包含不可撤销期及续租选择权，租赁期应包含这些期间，即使不超过1年，也不属于短期租赁。
  • 租赁改良支出应记入“长期待摊费用”科目。

• 股份支付准则：

  • 集团内股份支付交易，若接受服务企业无结算义务，应作为权益结算的股份支付处理。

• 外币折算准则：

  • 外币预收账款和预付账款不属于货币性项目，按交易日即期汇率折算，不产生汇兑损益。

• 债务重组准则：

  • 债务重组损益应在满足终止确认条件后确认，不能在合同签署时确认。
  • 债务转为权益工具需符合特定条件，否则不适用简化处理。
  • 存货清偿债务不作为销售处理，差额计入“其他收益”。

• 新金融工具准则：

  • 企业应关注疫情对预期信用损失法的影响，包括模型调整、经济情景分析、管理层“叠加”调整等。
  • 永续债等金融工具的会计处理需与税务处理区分，若不一致需进行纳税调整。
  • 企业应根据业务模式和合同现金流量特征判断金融资产分类，如以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
  • 基准利率改革相关业务需按解释14号进行调整，如混合模式、会计政策变更等。
  • 企业应统一子公司会计政策，尤其在合并财务报表中，确保一致性。

关键信息

1. 新发布准则或指引

• 财政部发布企业会计准则实施问答（2021年3月2日）：

  • 包括5项准则共20条问答，涵盖新租赁、股份支付、外币折算、债务重组、新金融工具等。
  • 提供了疫情相关会计处理指引，如租金减让、资产减值、政府补助等。

• 财政部、国资委、银保监会、证监会联合发布《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（2021年2月5日）：

  • 强调年报编制的准确性与合规性，明确疫情相关事项的会计处理要求。
  • 对新收入准则、新租赁准则、新金融工具准则等进行重点规范。
  • 提出企业应统一子公司会计政策，尤其是保险公司。

• 财政部发布《企业会计准则解释第14号》（2021年2月2日）：

  • 适用于PPP项目合同，明确了“双控制”和“双特征”条件。
  • 引入混合模式，废止了《解释第2号》中关于BOT的处理规定。
  • 对于2020年12月31日前未处理的PPP项目合同，应进行追溯调整。

• 财政部、银保监会联合发布《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》（2021年1月4日）：

  • 非上市银行、保险、资产管理产品可暂缓执行新金融工具准则至2022年1月1日或《企业会计准则第25号——保险合同》施行日。
  • 提供了疫情下预期信用损失法的适用指引。

2. 国际财务报告准则修订

• 《国际财务报告准则第16号》（IFRS 16）：

  • 租金减让适用条件放宽，延长至2022年6月30日。
  • 承租人需对修订进行追溯应用。

• 会计政策披露修订：

  • 要求披露“重要的”会计政策，而非“重大的”。
  • 适用于2023年1月1日或之后开始的年度报告期间。

• 会计估计定义修订：

  • 明确会计估计的定义，区分会计政策变更与会计估计变更。

• 管制资产和管制负债征求意见稿：

  • 管理层提议新准则，涉及管制资产、负债、收入和费用的确认。
  • 新准则将取代《国际财务报告准则第14号——递延管制账户》。
  • 征求意见截止至2021年6月30日。

• 持续经营相关修订：

  • 针对疫情环境下持续经营的判断与披露，提供辅导材料。

3. 热点专题

• 疫情下的财务报告事项：

  • 延长租金减让的实务豁免。
  • 资产减值、政府补助、非公认会计原则（Non-GAAP）指标的使用。

• 非公认会计原则（Non-GAAP）指标：

  • 企业应合理使用Non-GAAP指标向投资者披露疫情对业绩的影响。
  • 注意事项包括：确保披露信息的透明性与合规性，避免误导性陈述。

• 审计报告中的非无保留意见：

  • 中注协发布问题解答，指导注册会计师如何发表恰当类型的非无保留意见。
  • 证监会发布《监管规则适用指引——审计类第1号》，规范非标准审计意见的使用。

总结

2021年第一季度，中国及国际会计准则领域出现了多项重要更新，主要集中在新租赁、新金融工具、新收入准则的实施与疫情相关会计处理的规范。同时，加强了对年报编制的监管和审计质量的提升，强调信息披露的透明性和合规性。企业在执行这些准则时，需关注关键参数的合理确定、会计政策的一致性、以及对疫情引发的不确定性进行充分评估和披露。此外，国际财务报告准则也对持续经营、会计政策披露、会计估计等进行了修订，为全球财务报告提供了新的指引。