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2021年第四季度财会发展回顾总结

核心内容概览

2021年第四季度，全球财会领域在会计准则、审计准则及可持续发展披露方面均取得了重要进展。中国财政部及中国注册会计师协会发布了多项新准则与实施指南，国际会计准则理事会（IASB®）和国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）也更新了多项国际准则及实施指引。此外，国际可持续准则理事会（ISSB）在联合国气候变化大会上成立，标志着全球可持续披露准则的制定迈入新阶段。

中国内地及香港

会计准则发展

1. 企业会计准则解释第15号（征求意见稿）

   • 发布时间：2021年10月8日
   • 内容：涉及固定资产达到预定可使用状态前产品对外销售、资金集中管理列报、亏损合同判断等会计处理问题。
   • 生效时间：拟于2022年1月1日生效，允许提前执行。
   • 意见征求截止：2021年10月30日

2. 第五批企业会计准则实施问答

   • 包含6个问答，涵盖：
     • 长期股权投资准则与新准则衔接问题
     • 新设子公司合并财务报表期初日确定
     • 固定资产日常修理费用处理
     • 运输成本在利润表中的列示
     • 首次执行企业会计准则的处理
     • 小企业会计准则中个人所得税扣缴手续费的会计处理

审计准则发展

1. 三项审计准则的修订与发布

   • 发布时间：2021年12月
   • 内容：
     • 《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊目的财务报表的特殊考虑》（修订）
     • 《中国注册会计师审计准则第1603号——审计单一财务报表和财务报表特定要素的特殊考虑》（修订）
     • 《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》（修订）
   • 生效时间：2022年1月1日起施行

2. 质量管理准则相关指南发布

   • 三项指南分别针对：
     • 《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》（修订）
     • 《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》（制定）
     • 《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》（修订）
   • 同步实施时间：2021年11月发布，与相关准则同步实施

香港财务汇报局发布报告

• 年度调查报告（2019年10月1日至2021年3月31日）
  • 涉及香港上市实体及审计师的财务报表不合规情况与失当行为。
• 中期查察报告
  • 指出普遍不足，如缺乏执业谨慎性、质量监控制度检查问题。
  • 列出2022年查察重点范围。

国际准则发展

国际会计准则理事会（IASB®）

1. 《国际财务报告准则第9号》实施后审议意见征询稿

   • 发布时间：2021年9月30日
   • 内容：探讨金融工具分类与计量要求的实施效果，征求关于准则目标实现性、信息有用性及执行难度的反馈。
   • 生效时间：原定2020年修订内容可能推迟至2024年1月1日生效。
   • 意见征求截止：2022年1月28日（IASB®）、2021年12月17日（香港会计师公会）

2. 《附有契约条件的非流动负债》征求意见稿

   • 发布时间：2021年11月19日
   • 内容：建议修订《国际会计准则第1号》关于负债分类的规定，仅考虑报告日当天或之前进行的契约条件测试。
   • 意见征求截止：2022年3月21日（IASB®）、2021年12月31日（财政部）、2021年12月17日（香港会计师公会）

3. 《国际财务报告准则第17号》小范围修订

   • 发布时间：2021年12月9日
   • 内容：解决首次执行IFRS 17和IFRS 9时的比较信息会计错配问题，适用于2023年1月1日或之后的会计年度。

4. 简化子公司披露要求征求意见稿

   • 发布时间：2021年7月26日
   • 内容：允许符合条件的中小主体子公司减少披露要求，旨在提高财务报告的有用性。
   • 意见征求截止：2022年1月31日（IASB®）、2021年12月31日（财政部）、2021年12月17日（香港会计师公会）
   • 附加内容：发布相关事实简报和视频，解释披露要求及准则结构。

5. 《管理层评论》（征求意见稿）

   • 发布时间：2021年9月
   • 内容：讨论财务报表披露如何更好地反映投资者需求，包括五个短视频系列和相关资料。

国际财务报告准则解释委员会（IFRIC®）

• 最终议程决议

  • 包括：
    • 租赁付款额中的不可返还增值税
    • 初始确认时被划分为金融负债的认股权证的会计处理
    • 使用风能发电厂获得的经济利益

• 临时议程决议

  • 包括：
    • 使用受限的活期存款
    • 用于结算金融资产、以电子转账方式收到的现金
  • 讨论售后租回交易中的租赁负债未来推进方式

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）

• 2020年IAASB手册发布

  • 包含《国际审计准则第540号——审计会计估计及相关披露（修订版）》
  • 替代旧版《国际审计准则第540号》
  • 生效时间：适用于2019年12月15日或之后开始的财务报表审计
  • 包含对其他准则的一致性修订，但不包括《国际审计实务说明第1000号》

• ISQM1首次实施指南更新

  • 提供进一步说明，帮助利益相关方实施和评估质量管理系统
  • 包含网络研讨会、网页文章及适用于中小型事务所的示例

国际会计师道德准则理事会（IESBA）

• 《国际会计师职业道德守则》（包括《国际独立性准则》）手册发布
  • 包含对第4B部分的修订，与《国际鉴证业务准则第3000号（修订版）》术语一致
  • 对第1部分和第2部分的修订将于2021年12月生效

国际可持续准则理事会（ISSB）成立

• 成立时间：2021年11月3日
• 背景：在第26届联合国气候变化大会上，国际财务报告准则基金会受托人宣布成立ISSB，整合气候披露准则理事会和价值报告基金会
• 目标：制定一套全球高质量的可持续披露基准性标准，以满足投资者的信息需求
• 发布内容：气候相关披露准则样稿和一般披露要求样稿
• 相关资源：
  • 毕马威准则小组网页文章（中文版/英文版）
  • 气候相关风险对财务报表的影响（中文版/英文版）
  • ISSB常见问题解答、技术准备工作小组建议
  • 香港交易所的气候信息披露指引、净零排放指引及ESG数据展示栏目

其他发展

• e-International Standards平台发布
  • 11月4日，国际会计师联合会推出电子国际准则（eIS）网络应用，允许直接访问IAASB、IESBA及IPSASB制定的国际准则及相关支持资料
  • 提供内容语境化和更高的透明度

总结

本季度，全球财会领域在会计、审计及可持续披露方面均有所推进。中国财政部及注册会计师协会发布多项新准则与指南，旨在提高会计处理的规范性和审计质量。国际会计准则理事会则持续修订IFRS标准，以解决实施中的问题并增强财务报告的有用性。同时，国际可持续准则理事会（ISSB）的成立标志着全球可持续披露准则的制定进入新阶段，为投资者提供更透明的信息。