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定义与目的

合并/剥离财务报表（combined and/or carve-out financial statements）是一种特殊历史财务信息，其经济活动通常受共同控制且并未构成法律实体或现有集团。目标是满足首次公开募股（IPO）、分拆或特殊目的收购公司（SPAC）等交易中监管要求或用户信息需求。顶级用户（如投资者、债权人）需要符合IFRS标准且能忠实反映交易实质的信息。

实务问题

1. 确定报告实体边界：

   • 采用“适合目的测试”，确保经济活动完整中立。
   • 考虑是否依赖共同管理和控制（注：需按地方法规判断）。
   • 因合并/剥离财务报表与一般财务报表差异，实务标准因地而异，应咨询当地KPMG专业人员。

2. 整体准备方法：

   • 判断是否首次采用IFRS，选择："继承/主体合并"（D16(a))、"首次应用"（D16(b))或直接使用。
   • 选择"自顶向下"或"自底向上"方式提取数据，需考虑后续连续性。

3. 共享资产、租赁和融资：

   • 共同资产需评估是否纳入披露范围。
   • 租赁处理需依据IFRS 16判断。
   • 融资规划最好不直接模拟未来，但需披露相关信息。

会计政策与估计

1. 相关部交易：

   • 经济实质优于法律形式，相关方交易需计入。
   • 若含共同管理成本，需考虑比例行使或理解实质交易。

2. 估计与IFRS合规：

   • 业务整合度高时，估计计算繁杂。
   • 定义测量范围时，法律结构、业务类型等因素对流程较轻。

披露要求

1. 报告范围与方法：

   • 披露竞争过程，相关方交易需详细披露。
   • 估计一般旧行业准则，但依赖管理自主性。

2. 新实体财务信息：

   • 首次发行实体（如IPO）需更多披露，以提升信息透明度。
   • 披露建议包括常见实例，以体现Spring-loaded合并模拟风险。

实务考量

制作合并/剥离报表是复杂的项目，涉及项目管理和IT环境设置。建议由财务团队牵头，与中央服务部门(会计、法务、税务)协同配置资源，并合规处理跨期事务。内部控制和审计支持是保证报告质量和合规性的关键步骤。与审计方的前期沟通有助于确定实质性问题。如需全面工具和支持，可查阅KPMG提供的应用指南及其他参考资料。