2017-IPO财务审核、审计职业关注重点与案例分析会计从业继续教育讲义_43页_1mb

IPO财务审核、审计职业关注要点与案例分析 总结

核心内容

IPO审计是一项复杂且综合性强的工作，涉及企业改制、上市申报等环节，审计人员需关注财务资料的合规性、真实性、职业审慎性，以确保通过发审委审批。财务审核是IPO审计的核心内容之一，其目标是保证财务信息的真实性和合规性，以符合上市地监管机构的要求。

主要观点

1. 审计人员的角色：注册会计师在IPO审计中不仅是信息验证者，也是财务信息公允表达的传递者、投资者权益维护者、重要的外部监管者，甚至在某些情况下充当财务顾问角色。
2. 审计方法：课程采用“2211法则”作为基本思路，即审计应关注“合规性”和“真实性”两个目标，同时考虑证监会发审委与审计两个视角，并重视“分析性复核程序”作为主要方法。
3. 职业关注：审计人员需保持职业怀疑，识别可能存在的舞弊行为，并在审计过程中注意审计风险的控制。

关键信息

一、财务审核的四个步骤

1. 合规性审核：确保企业符合相关法律法规，包括《公司法》《证券法》等。
2. 明确对象：识别审计对象，包括公司资产、收入、成本、关联交易等。
3. 真实性审核：确保财务信息真实无误，防止虚增收入、虚减成本等行为。
4. 职业关注：在审计过程中保持审慎态度，识别和应对舞弊风险。

二、证监会IPO审核关注的重点

1. 公司基本情况及历史沿革：

   • 关注股权形成的合法性与清晰性。
   • 检查是否存在未披露的关联交易或资产来源问题。

2. 公司经营模式及行业地位：

   • 分析主要产品、产能、成本构成、销售情况。
   • 关注行业是否鼓励上市，例如八大行业不鼓励上市。
   • 评估公司是否具备独立的盈利能力，避免对非经常性损益或政府补贴的依赖。

3. 财务状况分析：

   • 关注资产负债结构、偿债能力、资产周转率。
   • 分析现金流量情况，尤其是经营现金流量是否与净利润匹配。

4. 盈利能力分析：

   • 营业收入构成及变化趋势。
   • 毛利率、净利率、净利增长率等指标的异常波动。
   • 检查公司是否依赖税收优惠或政府补贴，评估其对持续盈利能力的影响。

5. 关联交易：

   • 关注交易价格的公允性，是否存在利润输送。
   • 分析关联交易的必要性、合法性和可控性。

6. 税收政策：

   • 检查税收政策是否合法合规，是否存在税收优惠依赖。
   • 分析是否存在税收违规行为，如虚开发票、滞纳金、罚款等。

7. 募集资金的使用：

   • 项目实施的可行性与市场前景。
   • 募集资金是否用于主营业务，是否存在与公司发展不匹配的风险。

三、审计重点

1. 收入确认：
   • 检查销售合同、运输单、税务发票等原始凭证。
   • 对异常收入进行深入核查，如收入与现金流量不匹配、应收账款大幅增长等。
2. 研发费用：
   • 研究开发支出的明细与处理是否符合《企业会计准则》。
   • 分析研发费用加计扣除是否符合规定。
3. 应收账款与存货：
   • 分析应收账款与存货的余额、账龄、坏账准备是否充分。
   • 关注是否存在应收账款无法回收、存货滞压等问题。
4. 审计程序：
   • 对未合并子公司和联营公司进行必要的审计程序。
   • 对关联方关系认定、异常事项、或有事项进行深入核查。

四、财务舞弊的征兆

1. 销售收入舞弊：
   • 收入过高，销售退回和折扣过低。
   • 应收账款增长快于收入。
   • 销售收入与现金流入背离。
2. 销售成本舞弊：
   • 销售成本过低或降幅过大。
   • 存货余额过高或增长异常。
   • 与销售成本相关的凭证缺失或不一致。
3. 负债和费用舞弊：
   • 负债未记录或披露。
   • 费用与负债不匹配。
   • 未披露重大法律诉讼或监管问题。
4. 资产舞弊：
   • 固定资产、无形资产存在评估增减值调整。
   • 存在频繁的资产置换或剥离。
   • 存货盘点与记录存在系统性差异。
5. 披露或列报舞弊：
   • 信息披露不充分或存在误导。
   • 会计政策披露不清或不一致。
   • 与实际业务或宣传存在重大不一致。

案例分析

1. 华西能源工业股份：
   • 未通过发审委，原因包括未披露股权形成的合法性、资产转移手续不完整、关联交易价格不公允。
2. 赛轮股份：
   • 因国外政府实施惩罚性关税，导致行业环境发生重大变化，影响持续盈利能力。
3. 某豆浆机龙头企业：
   • 毛利率异常上升，可能涉及收入确认不当或成本虚减，审计需深入分析。

结论

IPO审计是一项涉及多方面、复杂性高的工作，注册会计师需具备全面的法律法规知识、敏锐的财务分析能力及高度的职业怀疑。通过合规性、真实性、职业关注等步骤，确保财务信息真实、合规，避免因财务舞弊或信息披露不当导致IPO失败。同时，需关注公司未来盈利能力、募集资金使用效益及关联交易等关键问题，以提升审计质量，降低审计风险。