华税律所-医药行业涉税刑事风险报告（2020）-2020.2-35页_1mb

报告摘要

医药行业涉税刑事风险报告（2020）总结

核心内容概述

《医药行业涉税刑事风险报告（2020）》由华税律师事务所发布，基于2019年代理的医药行业涉税行政、刑事案件及相关专题研究，旨在为医药企业在2020年提供税务管理与风险防范的决策参考与专业建议。报告内容涵盖医药行业发展状况、涉税风险分析、涉税刑事案件大数据分析、刑事责任及辩护策略、2020年风险预测与防控措施等。

主要观点

一、医药行业发展与涉税风险现状

医药行业在国家政策推动下快速发展，但因“带量采购”和“两票制”实施，行业内部利益分配模式未根本改变，导致虚开与商业贿赂并存。
“两票制”压缩了开票链条，使虚开风险向制药企业转移，同时造成销售费用无合法凭证、税款损失风险增加。
医药咨询公司因“两票制”而兴起，成为虚开发票的新高发领域。

二、涉税检查与风险成因

近年涉税检查情况：
- 2015-2019年，九部委、国家药监局、国家税务总局、湖北省税务局、财政部等分别开展专项整治，重点打击虚开、偷税、商业贿赂等违法行为。
- 2019年财政部对77家药企进行会计信息质量检查，进一步强化全链条监管。
涉税风险高发成因：
- 内因：行业销售模式依赖商业贿赂与虚开发票进行利益分配，虚开发票成为企业合规性缺失的直接表现。
- 外因：全链条查处模式、多部门联合监管、信息共享机制和一案多查等，导致涉税风险进一步加剧。

三、涉税刑事案件大数据分析（2009-2019）

罪名分布：
- 虚开增值税专用发票罪占比达80.69%，其次为虚开发票罪。
- 虚开案件中，虚开金额与刑期呈正相关，但量刑标准存在地区差异。
案件数量增长趋势：
- 2016-2019年案件数量显著增长，主要因专项检查和监管力度加大。
- 2019年案件数量下降可能为程序周期性因素，预计2020年仍将增长。
地区分布：
- 案件高发地区主要为江浙沪皖和黑龙江、四川等，与经济发展水平和税收征管宽松程度相关。
审前取保与缓刑适用：
- 超60%的虚开案件在审前获得取保候审，85%的取保案件最终适用缓刑。
- 取保与缓刑的获得与补缴税款、主从犯认定、无非法获利等因素相关。
犯罪主体分析：
- 单位犯罪占比较高，但实际控制人、业务负责人、财务人员等承担主要刑事责任。
- 企业应区分主从犯，并注意挂名人员、承包经营等情形下的责任认定。
涉税金额与量刑关系：
- 涉税金额越大，刑期越长，但“数额巨大”标准不明确，存在司法认定差异。
量刑情节分析：
- 补缴税款、认罪认罚、无前科等情节对量刑有积极影响。
- 部分案件因“情节特别严重”被判处二年以上七年以下有期徒刑。
税务文书与证据分析：
- 税务文书（如协查函、稽查报告）在虚开案件中被频繁使用，但需注意其在刑事程序中的证明效力。
- 司法会计鉴定意见作为重要证据，需从合法性和专业性角度进行质证。
罚金与税款比例：
- 罚金与虚开税款无直接正相关关系，各地法院执行差异较大。
上诉与二审结果：
- 二审改判率较低，多数案件在原量刑幅度内减轻。
- 张永军案是唯一二审改判无罪的案例，凸显善意取得虚开发票的重要性。

关键信息

一、涉税犯罪类型

逃税罪：
- 行为包括账外经营、虚增费用、长期挂账等。
- 补缴税款、滞纳金有助于获得缓刑。
- 行政处罚前置是避免刑事责任的关键。
虚开增值税专用发票罪：
- 主要行为包括让他人为自己虚开、虚开农产品收购发票、注册多家咨询公司虚开。
- 挂靠代开若符合税法规定，不构成虚开。
- 善意取得虚开发票的，可争取《不予处罚决定书》。
虚开发票罪：
- 涉及名目繁多，如广告费、咨询费、装修费等。
- 情节严重或特别严重的标准由法院自由裁量，无统一司法解释。
非法购买、销售增值税专用发票罪：
- 非法购买专票25份以上或金额达10万元以上即应追诉。
- 非法销售专票500份以上或金额达250万元以上，可能面临十年以上有期徒刑。

二、风险防控建议

提高税务信息化水平：
- 建立发票风险管理数据库，与企业财务、库存系统进行数据匹配。
- 采用OCR等技术手段实现发票自动化验证。
规范发票与凭证管理：
- 严格审核发票内容，确保费用列支真实性。
- 保留会议记录、参会人员、现场照片等辅助证明材料。
加强CSO/CSP资质审查：
- 确保第三方服务公司的服务真实性，避免成为虚开帮凶。
- 推动合同销售模式，逐步淘汰带金销售。
建立风险隔离机制：
- 通过购销分离、交易前风险评估等方式，降低虚开风险传导。
重视税务稽查程序：
- 企业应提前介入税务稽查，积极沟通，避免案件进入刑事程序。
- 在稽查阶段及时补税，争取《不予处罚决定书》。

总结

医药行业在政策推动下快速发展，但因行业特性与利益分配模式，虚开、逃税、商业贿赂等涉税犯罪仍频发。2020年，随着“两票制”深入实施、大数据治税能力提升、多部门协同监管，企业面临更严峻的税务风险。报告指出，涉税风险的高发与“带金销售”、“挂靠经营”等模式密切相关，而稽查程序、税务文书、司法鉴定意见等成为认定虚开行为的关键证据。企业应通过提高税务信息化水平、规范发票与凭证管理、加强CSO/CSP资质审查、建立风险隔离机制等方式，有效防控涉税刑事风险。同时，企业应重视税务稽查程序，积极与税务机关沟通，避免被移送至刑事程序，从而保护自身及员工的合法权益。

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