2018年-IMF国际货币组织全球_People’s_Republic_of_China_Tax_Policy_and_Employment_Creation_47页_1mb

中国税收政策与就业创造技术援助报告总结

核心内容

本报告由国际货币基金组织（IMF）财政事务部（FAD）的工作人员团队编写，旨在分析中国税收政策对就业的影响，包括对劳动者的税收和中小企业（SMEs）的税收。报告基于2017年9月至12月期间与国家税务总局（SAT）官员的讨论，结合国际经验与经济理论，提出了多项政策建议。

主要观点

1. 劳动者税收结构

• 中国个人所得税（PIT）对工资收入的征税比例较低，但整体税负（包括社会保障缴费）较高且波动较大。
• 中国PIT采用分类征税制度，不同收入类别适用不同的税率、免税额和评估周期，导致劳动税负不一致。
• 高收入群体的边际税率较高，且个人所得税的免税额（CNY 42,000）约为平均工资的两倍，使得多数劳动者不在税基之内。
• 社会保障缴费（SSC）与税收结合构成“税楔”，对低收入劳动者影响较大，特别是农村劳动者。

2. 社会保障制度

• 城市劳动者需缴纳涵盖养老金、医疗保险、失业保险、生育保险和工伤保险的社会保障缴费，且缴费基数受当地平均工资的限制。
• 缴费与福利之间的联系较弱，尤其是养老金，不仅取决于个人缴费，还受到当地工资水平的影响。
• 社会保障缴费不计入PIT税基，因此需在计算税楔时考虑其影响。
• 农村社会保障体系相对简单，缴费率和福利水平较低。

3. 小微企业税收

• 中国税收体系对小微企业较为复杂，涉及企业所得税（CIT）、增值税（VAT）、工资税和专项收费（“费”），不同地区政策差异大。
• 小微企业面临较高的合规成本，尽管有简化税制，但实际效果有限。
• 有83项税收激励措施，其中许多针对就业创造和创新，但部分措施（如增值税减免）导致税负差异，影响税收公平性。

4. 政策建议

• 劳动税改革：

  • 降低社会保障缴费率或取消最低缴费标准，通过减少PIT免税额进行财政补偿。
  • 统一所有劳动收入分类的税率和免税额，统一评估周期为一年。
  • 长期统一劳动收入分类，与资本收入分类分离。
  • 缩小社保缴费与福利之间的差距，提高个人工资在养老金计算中的权重。
  • 提高个人养老金透明度，定期向参保人披露账户余额和收益率。
  • 评估住房基金的必要性，考虑取消或降低强制缴费率。
  • 考虑引入PIT抵免制度，特别是针对育儿和养老等成本，优先使用抵免而非扣除，以惠及低收入劳动者。

• 小微企业税收改革：

  • 废除专项收费，通过提高增值税税率弥补收入。
  • 短期通过财政转移支付弥补损失，长期考虑财政联邦主义改革。
  • 简化税收激励清单，去除重复、无效或成本过高的政策。
  • 将基于增值税的税收优惠改为直接补贴或PIT激励。
  • 统一小微企业定义，便于多税种适用。
  • 将高新技术企业的税收优惠改为与研发支出直接挂钩的PIT抵免，并确保可退还。
  • 引入全国统一的简化所得税制度，允许小微企业按营业额比例纳税，无需完整账簿记录。
  • 简化现行简化增值税制度，确保企业能够顺利退出并获得及时退税。

关键信息

• 税收结构：中国PIT占GDP比重为1.2%，远低于OECD国家（8.4%）。
• 社保缴费：社保缴费占GDP的6.5%，低于OECD平均（9%）。
• 国际比较：中国个人所得税最高边际税率（45%）与多数发达国家相似，但仅适用于极少数高收入者。
• 企业税收：小微企业需应对复杂的税收体系，包括增值税、企业所得税和专项收费。
• 税收激励：中国有83项税收激励，但部分措施影响税收公平性。
• 报告目的：为政策制定者提供关于如何通过税收政策促进就业的建议。

附录与图表

• 报告附有多个表格和图表，涵盖中国及国际比较的税收结构、税率、社保缴费率等。
• 包括个人所得税分类、社保缴费构成、税收激励清单等关键数据。
• 提供了税收改革的模拟分析和政策影响评估。

结论

报告强调，中国当前的税收政策在促进就业方面存在结构性障碍，尤其是劳动税负和小微企业税制复杂、不公平。建议通过统一税制、优化社保与税收关系、简化税种和提高透明度等方式，实现税收政策对就业的正向激励。