2001年-世界发展银行全球_Shifting_Tax_Burdens_through_Exemptions_and_Evasion___An_Empirical_Investigation_of_Uganda_30页_1mb

总结：通过豁免与逃税转移税收负担——对乌干达的实证研究

核心内容

本研究探讨了乌干达企业税收负担的不平等现象，分析了税收豁免和逃税在不同规模企业中的分布情况。研究基于1995-1997年期间对乌干达243家企业的调查数据，揭示了税收政策改革未能有效减少税收负担的不均，反而加剧了这种不平等。

主要观点

• 税收负担不均：企业税收负担因规模不同而存在显著差异，小企业逃税普遍，大企业更多获得税收豁免，中型企业则承担了不成比例的税收负担。
• 税收改革效果有限：尽管乌干达在1995-1997年间进行了税收改革，旨在提高税收系统的效率和公平性，但税收豁免和逃税仍然广泛存在，税收负担的分散并未减少。
• 税收逃税行为与企业规模相关：小企业更倾向于逃税，而大企业更可能获得税收豁免，中型企业则因缺乏豁免和逃税能力而承受更高的税收负担。
• 税收征管力度：乌干达税务部门对大企业进行较多审计，这可能是因为大企业更易成为逃税目标，而小企业则因缺乏影响力和资源而更易逃税。
• 税收豁免与逃税机制：税收豁免被企业用作避免与税务部门打交道的手段，而逃税则成为小企业减少税负的主要方式。
• 税收结构变化：随着税收改革的推进，特别是最低销售额门槛的设立和对小企业的最低税款规定，税收逃税行为有所下降，但税收豁免仍保持高位。

关键信息

税收类型与政策

1. 企业所得税（CIT）：

   • 1995年，所有企业需缴纳30%的CIT（外国企业为35%）。
   • 1997年，引入了基于营业额的最低税款规定，以增加税收收入。

2. 销售税/增值税（VAT）：

   • 1995年，销售税率为12-30%，服务行业按交易征收。
   • 1996年，销售税被增值税（17%）取代，设定最低销售额门槛为2000万乌干达先令（Ush），后提高至5000万乌干达先令。

3. 国家社会保障基金（NSSF）：

   • 雇佣超过5名员工的企业需缴纳10%的工资税（不含津贴）。
   • 员工需缴纳5%的工资税。
   • NSSF被认为是效率低下的机构，导致企业难以遵守。

税收豁免机制

• 投资法（1991）：为投资企业提供3-6年的CIT和股息税豁免。
• 最低投资额门槛：国内企业为5万美元，外国企业为30万美元。
• 税收豁免的滥用：尽管政府试图减少税收豁免，但其使用率在1995-1997年间仍上升，尤其是CIT和进口关税豁免。

调查数据与样本

• 调查范围：243家企业，涵盖制造业、农业、旅游业、建筑业和商业服务。
• 样本特征：
  • 制造业占比最高（66%）。
  • 小企业（少于21名员工）占47%。
  • 样本偏向大企业，可能影响结果的代表性。
• 数据来源：乌干达企业调查（1998年），由世界银行与乌干达私营部门基金会联合进行。

逃税与豁免情况

• 1995年：
  • 73家企业（46%）至少逃税一项。
  • NSSF逃税率最高（35%），CIT逃税率最低（28%）。
  • 9家企业未缴纳任何税。
• 1997年：
  • 44%的企业（83家）至少逃税一项。
  • NSSF逃税率仍最高（79%），VAT逃税率最低（5%）。
  • 逃税与豁免的分布模式与企业规模密切相关。

税收负担与企业规模的关系

• 倒U型关系：税收负担随着企业规模先上升后下降，中型企业承担最重的税收负担。
• 税收侵蚀机制：小企业主要通过逃税减少税负，大企业通过豁免减轻负担，中型企业则两者兼无，导致负担更重。
• 回归分析：1995和1997年的回归结果显示，企业规模与税收负担呈倒U型关系，逃税和豁免是主要驱动因素。

税收征管与逃税行为

• 审计频率高：超过40%的企业报告称接受过公司所得税审计，75%的增值税纳税人报告接受过审计。
• 逃税与豁免的负相关：企业是否获得豁免与逃税概率呈负相关，豁免有助于企业避免与税务部门打交道。

结论

乌干达的税收系统未能实现公平的税收负担分配，税收豁免和逃税现象依然普遍。中型企业因缺乏豁免和逃税能力而承担不成比例的税收负担，这可能导致“中间缺失”现象，即中型企业数量较少。税收征管措施主要针对大企业，而小企业更容易逃税。税收改革虽有成效，但未能显著改善税收负担的不均问题。