> **来源：[研报客](https://pc.yanbaoke.cn)** # 国际运输涉税服务指引 ——政策规定总结 ## 核心内容概述 本总结基于《国际运输涉税服务指引》中政策规定部分，梳理了我国对外签订的税收协定、国际运输相关涉税风险提示、非居民企业所得税核定征收管理办法等内容，旨在为“走出去”企业及从事国际运输业务的公司在税务合规方面提供参考。 --- ## 一、我国对外签订的税收协定（安排）关于国际运输收入税收处理情况 ### 1. 空运税收处理 - **互征企业所得税**：菲律宾（税款不超过总收入的1.5%） - **互免企业所得税**：除菲律宾外，其他与我国有税收协定的国家 - **互免个人所得税**：包括津巴布韦、越南、蒙古、老挝、科威特、孟加拉国、阿曼、文莱、乌克兰、哈萨克斯坦、马尔代夫、乌兹别克斯坦、土库曼斯坦、前苏联、黎巴嫩、吉尔吉斯、白俄罗斯、巴布亚新几内亚，以及法国、英国、巴林等 - **互免间接税**：日本、丹麦、新加坡、阿联酋、韩国、印度、毛里求斯、斯洛文尼亚、以色列、乌克兰、牙买加、马来西亚（2000年议定书）、香港、澳门等 ### 2. 海运税收处理 - **互征企业所得税**：泰国、孟加拉、印尼、斯里兰卡（减半征收）；菲律宾（税款不超过总收入的1.5%） - **互免企业所得税**：除上述国家外，其他与我国有税收协定的国家，包括智利、朝鲜、黎巴嫩、阿根廷等 - **互免个人所得税**：前南斯拉夫、克罗地亚、希腊、黎巴嫩、韩国等 - **互免间接税**：日本、比利时、德国、挪威、丹麦、芬兰、瑞典、荷兰、保加利亚、巴基斯坦、塞浦路斯、罗马尼亚、巴西、马耳他、克罗地亚、越南、乌克兰、希腊、古巴、格鲁吉亚、阿尔及利亚、智利、朝鲜、意大利、加拿大等 --- ## 二、湿租、期租或程租、陆路运输及附属业务涉税风险提示 ### A公司风险提示 1. **未按规定登记备案**：违反《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条，需在合同签订后30日内办理税务登记。 2. **未按时申报**：违反《税收征收管理法》第六十二条，可被处以2000元以下罚款，情节严重的可处以2000元至1万元罚款。 3. **虚假申报**：违反《税收征收管理法》第六十三条，构成偷税，需追缴税款、滞纳金，并处50%至5倍罚款；情节严重的，依法追究刑事责任。 4. **不缴或少缴税款**：违反《税收征收管理法》第六十八条，逾期未缴税款的，除追缴税款外，可处50%至5倍罚款。 5. **不符合规定享受协定待遇**：违反《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》第八条、第十六条、第十七条，主管税务机关有权追缴税款并追究责任。 6. **逃避检查**：违反《税收征收管理法》第七十条，可被处以1万元以下罚款；情节严重的，处以1万至5万元罚款。 ### B公司风险提示 1. **未按规定报告**：违反《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第三十三条，可被处以2000元以下罚款，情节严重的可处以2000元至1万元罚款。 2. **未按时履行扣缴义务**：违反《税收征收管理法》第六十二条，罚款标准同A公司。 3. **虚假申报**：违反《税收征收管理法》第六十四条，可被处以5万元以下罚款，同时追缴税款及滞纳金。 4. **不扣或少扣税款**：违反《税收征收管理法》第六十八条、第六十九条，对扣缴义务人处以50%至3倍罚款，对纳税人追缴税款。 5. **逃避检查**：违反《税收征收管理法》第七十条，罚款标准同A公司。 --- ## 三、非居民企业所得税核定征收管理办法（国税发〔2010〕19号） ### 1. 适用范围 - 适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业。 - 外国企业常驻代表机构适用单独规定。 ### 2. 核定征收方式 - **按收入总额核定**：适用于能核算收入但不能核算成本费用的企业。 - **按成本费用核定**：适用于能核算成本费用但不能核算收入总额的企业。 - **按经费支出换算收入核定**：适用于无法核算收入和成本费用的企业。 ### 3. 利润率核定标准 - **承包工程作业、设计和咨询劳务**：15%-30% - **管理服务**：30%-50% - **其他劳务或劳务以外经营活动**：不低于15% ### 4. 特殊情况处理 - 若销售合同中未列明劳务服务收费，或计价不合理，税务机关可参照同类业务标准核定劳务收入。 - 服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。 - 服务发生在中国境内外的，应按劳务发生地划分收入，并在中国境内申报缴纳。 ### 5. 税收征收方式鉴定流程 - 主管税务机关应在规定时间内向非居民企业送达《鉴定表》。 - 非居民企业应在10个工作日内填写并报送。 - 税务机关应在20个工作日内完成征收方式的确认。 ### 6. 核定征收调整 - 若发现核定税款不真实或与功能风险不匹配，税务机关有权调整。 --- ## 四、海外涉税风险提示 ### 1. 境外税款抵免限制 以下税款不得用于抵免： - 错缴或错征的境外税款； - 不应征收的境外税款； - 因少缴或迟缴境外税款而追加的利息、滞纳金或罚款； - 从境外征税主体得到实际返还或补偿的税款； - 已免征我国企业所得税的境外所得负担的税款； - 已从境外应纳税所得额中扣除的税款。 ### 2. 风险应对建议 - 做好税收尽职调查，控制涉税风险。 - 遇到纳税申报、税收优惠、税收协定待遇、转让定价调整、税务稽查等问题时，应及时咨询当地税务机关或专业机构。 - 若认为税收协定缔约对方采取措施导致不符合协定征税，可依据《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局公告2013年第56号）提出申请。 - 对于因特别纳税调查调整引起的国际重复征税，可依据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》（国家税务总局公告2017年第6号）申请调整。 --- ## 五、总结 《国际运输涉税服务指引》政策规定部分重点强调了国际运输业务中涉及的税收协定、涉税风险提示以及非居民企业所得税核定征收的管理要求。企业应特别注意以下事项： - **合规申报与备案**：按期办理税务登记、申报、扣缴义务。 - **真实申报与资料提供**：避免虚假申报，确保资料真实、完整。 - **协定待遇适用**：符合享受协定待遇条件，确保正确申报并配合税务机关调查。 - **避免逃避检查**：配合税务机关检查，防止因拒绝或阻挠检查而被处罚。 - **税收核定管理**：非居民企业应按核定方式申报税款，确保利润率符合规定。 - **海外税务风险控制**：了解境外税收环境，做好税收尽职调查，合理利用税收协定，避免重复征税。 企业应加强税务合规管理，合理利用税收协定，规避不必要的税务风险。