2014年-世界发展银行全球_Study_on_Accounting_Regulation_for_Business_Combinations_148页_2mb

总结：波兰会计法中关于企业合并的会计规定研究

核心内容概述

本研究分析了波兰现行会计法规中关于企业合并（business combinations）的规定，并将其与国际会计准则（IFRS 3）、美国会计准则（ASC 805）以及英国和德国的相关法规进行了比较。研究还探讨了企业合并的会计处理方法，包括并购法（acquisition method）和权益合并法（pooling of interests），并提出了对现有会计法规的修改建议。

主要观点

• 企业合并的定义与形式：企业合并可以是通过收购另一企业资产和负债，或通过创建新实体来实现。波兰法律强调经济实质优先于法律形式，因此合并的会计处理应反映其经济实质。
• 法律与会计的协调：波兰的商业法和会计法在企业合并的处理上存在一定的协调性，例如合并后的法律继承性（如债务和税务义务的转移）。
• 会计处理方法：波兰现行会计法允许使用并购法和权益合并法，但并购法是主要方法。权益合并法仅适用于同一资本集团内的企业合并。
• 税务影响：税务继承在波兰是自动的，合并后企业可以继续使用原企业的资产折旧方法，但不能利用其税务亏损。
• 国际标准的适用：IFRS 3是波兰会计法的参考依据，适用于大多数企业合并，但不包括合资企业、非企业资产的收购和同一控制下的合并。IFRS 3要求使用并购法，强调对资产和负债的公允价值计量。
• 美国会计准则：美国会计准则（ASC 805）与IFRS 3在很多方面相似，但对某些情况（如非营利组织合并）有更详细的处理规定。
• 非营利组织合并：根据美国会计准则958，非营利组织的合并需特别考虑其会计处理方法。
• 合并日期的确定：波兰法律中，合并的生效日期为法院登记日，而非实际控制日。这可能导致合并计划与会计记录之间的不一致。
• 会计成本：使用并购法的会计处理比权益合并法更复杂，涉及合并双方账簿的关闭、资产与负债的公允价值计量、合并财务报表的编制等。

关键信息

1. 波兰企业合并的法律与会计规定

• 企业合并可以是通过收购资产和负债，或创建新实体。
• 合并的生效日期由法院登记决定，而非实际控制日。
• 波兰会计法规定，合并后的企业需继承原企业的资产和负债，但不适用于清算或破产中的企业。
• 合并的会计处理需考虑经济实质，而非法律形式。

2. 波兰会计法中的企业合并问题

• 同一控制下的企业：波兰会计法未明确规定“同一控制”下的企业，但通常认为合并双方有共同所有者。
• 合并日期的确定：合并日期以法院登记为准，可能导致合并计划与会计记录的不一致。
• 资产与负债的公允价值计量：使用并购法时，需对资产和负债进行公允价值计量，这增加了会计成本。
• 会计处理成本：使用并购法的处理成本更高，包括账簿关闭、财务报表编制、资产与负债的重新计量等。

3. 国际会计准则（IFRS 3）

• IFRS 3自2009年起适用于所有财务报表。
• 它适用于大多数企业合并，但不包括合资企业、非企业资产收购及同一控制下的合并。
• IFRS 3要求使用并购法，并强调对资产和负债的公允价值计量。
• 企业需满足“业务”定义，即能够为投资者提供经济利益的资产和活动集合。

4. 美国会计准则（ASC 805）

• ASC 805与IFRS 3在结构和目的上相似，但对某些情况（如非营利组织）有更详细的规定。
• 确定收购方、合并日期、资产与负债的识别、税务处理等均需遵循ASC 805的详细要求。

5. 波兰会计法与国际标准的比较

• IFRS 3与ASC 805在很多方面一致，但ASC 805对非营利组织的合并有更具体的规定。
• IFRS 3与英国和德国的会计准则也存在一些差异，尤其是在合并的定义和税务处理方面。

6. 会计处理方法比较

• 并购法：适用于大多数企业合并，要求对资产和负债按公允价值计量，合并方需承担所有相关成本。
• 权益合并法：适用于同一资本集团内的合并，不涉及账簿关闭，合并后的财务报表以合并日的账面价值为基础。
• 前继会计：适用于合并方在合并前已拥有部分被合并方的权益，需在合并时调整会计记录。

7. 新起点会计（Fresh Start Accounting）

• 新起点会计适用于重组而非企业合并，通常用于破产重组等情形。
• 其应用条件包括企业重组后的资产和负债重新计量，以反映新的经济实质。

8. 非营利组织的合并

• 非营利组织的合并需遵循美国会计准则958，其处理方法与营利性企业有所不同。
• 合并后需考虑资产、负债、税务、员工福利、金融工具等的会计处理。

9. 波兰会计法的修改建议

• 作者建议对小型企业和微型企业适用更简化的会计处理方法。
• 推荐对同一控制下的合并采用权益合并法，以减少会计成本。
• 建议明确合并日期的确定标准，以减少合并计划与会计记录之间的差异。

结论

本研究为波兰企业合并的会计处理提供了全面的法律和会计分析，并与国际标准及美国、英国和德国的法规进行了比较。作者认为，波兰应考虑对现有会计法规进行调整，以适应不同规模企业和不同控制形式的合并需求，同时提高财务报表的可比性和减少会计成本。