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复工后个税及出入境管理最新法规解读和实务考量总结

核心内容概述

本总结基于上海德勤税务师事务所有限公司2020年4月发布的《复工后个税及出入境管理最新法规解读和实务考量》，主要涵盖2019年度个税综合所得汇算清缴要点、境外所得个税新政解读以及出入境管理法规的最新动态和实务考量。

主要观点与关键信息

一、2019年度个税综合所得汇算清缴

1.1 适用对象

• 需办理汇算清缴的居民个人：已预缴税额大于应纳税额且申请退税；或2019年度综合所得收入超过12万元且需补税金额超过400元。
• 无需办理的个人：非居民个人；已依法预缴个税且符合特定情形（如收入不超过12万元、补税金额不超过400元等）。

1.2 申报流程

• 申报类型：首次申报或更正申报。
• 申报表：填写《个人所得税年度自行纳税申报表》（A表）。
• 申报内容：
  • 收入合计、费用合计、免税收入、减除费用、专项附加扣除、其他扣除、捐赠扣除等。
  • 应纳税所得额、税率、速算扣除数、应纳税额等。
  • 全年一次性奖金的单独计算。

1.3 实务考量

• 扣缴义务人：需提供支付信息、协助申报、留存资料5年。
• 纳税人：需确认收入、扣除信息，补充资料，按时申报并留存资料。
• 涉税专业服务机构：需与纳税人签订授权书，协助申报及办理补税或退税。

1.4 复工后申报注意事项

• 外籍员工：需关注其是否因滞留境外导致中国居民身份变化，影响个税扣缴方式及现金流。
• 个人捐赠：需员工提供相关凭证以实现税前扣除。
• 优化流程：关注疫情期间的个税预扣预缴及申报期限延长、手续费返还截止时间等。
• 社保及公积金：了解当地减免政策及流程。

二、境外所得个税新政要点解读

2.1 政策变化

• 2020年1月22日发布的《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第3号）是新个税法下首个对境外所得提供详尽指引的文件。
• 该政策对“走出去”企业和个人的个税合规管理产生深远影响，尤其涉及外派人员、跨境资产配置等。

2.2 境外所得来源地判定

• 来源于中国境外的所得：包括境外工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产转让、经营所得、利息股息红利、偶然所得等。
• 不动产及权益性资产：若权益性资产被转让前三年内资产公允价值50%以上来自中国境内不动产，则视为来源于中国境内所得。

2.3 境外所得应纳税额计算

• 综合所得：与境内综合所得合并计税。
• 经营所得：与境内经营所得合并计税。
• 其他分类所得：不与境内所得合并，分别单独计税。

2.4 境外所得税抵免

• 可抵免的境外所得税：

  • 实际已缴税款；
  • 按税收协定享受的免税或减税；
  • 超出抵免限额部分可在未来5个年度内结转抵免。

• 不可抵免的境外所得税：

  • 错缴或错征；
  • 不应征收的税款；
  • 滞纳金、罚金、实际返还的税款；
  • 我国税法规定免税的所得。

• 抵免凭证：需提供境外完税证明、缴款书或纳税记录等。

• 追溯抵免：未申报的境外所得可在五年内追溯抵免。

• 变更情况：境外缴税金额变更时，按实际金额重新计算并办理补退税。

2.5 申报责任与义务

• 境内派出单位：
  • 对外派人员收入及税款进行预扣预缴；
  • 对于由境外单位支付的收入，如境外单位为中方机构，可委托境内单位代缴税款并申报。
  • 次年2月28日前报送外派人员信息至主管税务机关。

三、出入境管理法规最新解读及合规性

3.1 关注人群

• 中国籍员工：工作地点、健康情况、防护措施。
• 外籍员工：所在地区、近期行程、有效签证、工作许可证、家人情况、防护措施。
• 国内/外籍出差人员：是否来自疫情严重地区、隔离期、签证有效期、逗留时间等。

3.2 疫情期间处理

• 签证或工作许可证未及时延期：需与相关政府机构沟通，了解政策调整。
• 合规要求：企业需做好统计、存留证件、更新信息、及时通知政府机关。
• 人文关怀：了解员工需求，提供应急支持，适时引入专业机构。

3.3 企业义务

• 配合政府检查，遵守当地政策法规。
• 建立健全外籍员工个税申报管理流程，复核境外支付工资的合规性。
• 管理员工健康状态，做好登记与更新。

结论

本次内容全面梳理了2019年度个税综合所得汇算清缴的要点、境外所得个税新政的解读及出入境管理法规的最新动态。企业与个人在复工后应特别关注个税与社保公积金的申报流程，尤其是对境外所得的税务处理与抵免政策。同时，应加强与员工的沟通，确保信息准确，及时更新相关资料，并在必要时引入专业税务机构协助合规管理。