2011-04-19-KPMG_China-新资产损失规定简化了税前扣除程序但增加了税务检查风险_8页_512kb

2011年中国资产损失所得税税前扣除管理办法分析总结

背景

新办法取代了2009年的旧办法，自2011年1月1日起生效。新办法扩大了资产损失范围，取消了事前审批要求，简化了某些证据要求，并区分了实际资产损失和法定资产损失。

主要内容

• 资产范围扩大：新增无形资产作为主要类别，涵盖企业所得税法认可的资产损失。
• 资产损失定义：分为实际资产损失（处置转让资产过程中损失）和法定资产损失（未处置但符合条件的损失）。两者均需会计上已作处理。
• 损失扣除期限：实际资产损失在发生年度扣除；法定资产损失在确认条件时扣除。追补确认期限一般不超过五年，特殊情况可延长，但与税法规定有冲突时，利息可能不适用。
• 申报扣除程序：取消了事前审批，改为清单申报和专项申报。清单申报适用于正常经营损失，专项申报适用于其他损失。企业需提交相关证据材料，税务机关保留核查权。
• 证据要求：依赖内部和外部证据，特定资产损失需提供专业鉴定报告、中介机构意见等。简化了某些证据要求，但增加了不确定性。
• 其他变化：不再指定小额应收款项证据；删除了某些不得扣除的投资损失规定；关联交易损失需专项申报。
• 跨地区经营：分支机构需向主管税务机关和总机构申报。
• 企业影响：程序简化提高了效率，但增加了税务稽查风险。企业需健全内部制度和保留详细会计资料。

关键观察

新办法加强了企业责任，税务机关将重点稽查高风险领域。资产损失税务处理与会计处理更紧密相连，企业需加强税务内部协作。追征期根据违规扣除的税款金额不同，可达五年或十年。

毕马威专家评论

企业应在新办法下优化资产损失管理过程，以应对潜在税务风险。建议咨询主管税务机关以避免合规问题。