深度-ACCA-无形资产资本化之争：软件开发成本（英文）-2021.6-72页_4mb

总结：无形资产资本化与软件开发成本

核心内容

本报告由ACCA与Adam Smith Business School联合发布，旨在探讨在国际财务报告准则（IFRS）下，软件开发成本（SDCs）的资本化情况。研究基于来自39个国家的40,241家上市公司（2015-2019年）的数据，分析了软件开发成本的资本化频率、金额及其影响因素，并提出了政策建议。

主要观点

• 资本化频率高但金额小：62.2%的公司资本化了软件开发成本，表明企业普遍将SDCs作为单独类别进行披露，尽管金额相对较小。
• 地区差异显著：在阿根廷、巴西、智利、哥伦比亚、印度、爱尔兰、日本、墨西哥、新西兰、秘鲁、菲律宾、葡萄牙、南非和西班牙，超过80%的公司资本化了SDCs，其中哥伦比亚和菲律宾的所有公司都资本化了SDCs。
• 行业差异明显：消费者非必需品、金融、房地产和公用事业行业资本化比例最高，超过70%；电信行业SDCs资产强度最高，达到1.26%（中位数0.37%）。
• 资本化与公司特征相关：资本化SDCs的公司通常规模较大、风险较高、杠杆较高、国际销售较多、有资本化激励以达到盈利目标、资本化其他开发成本，并且可能由四大审计机构审计。
• 资本化金额与因素相关：公司规模、国际销售、是否由四大审计、R&D资本化频率与SDCs资本化金额呈正相关。
• 业务组合影响有限：对于有重大业务组合的公司，SDCs资本化频率较高，但实施IFRS 3（修订版）并未显著影响其资本化决策或金额。
• 政策建议：报告建议对IAS 38进行修订，以提高无形资产资本化的透明度和一致性，并鼓励对SDCs进行更明确的披露。

关键信息

资本化决策影响因素

• 公司特征：公司规模、风险、杠杆、国际销售、是否由四大审计、R&D资本化频率。
• 地区差异：亚洲公司SDCs资产强度较低（平均0.32%，中位数0.11%），而大洋洲公司资产强度最高（平均2.22%，中位数1.32%）。
• 行业差异：电信行业SDCs资产强度最高，而金融行业资本化比例最高但强度较低。

资本化金额影响因素

• 公司规模：公司越大，资本化金额越高。
• 国际销售：国际销售越多，资本化金额越高。
• 是否由四大审计：由四大审计的公司更倾向于资本化SDCs。
• R&D资本化频率：资本化R&D的公司更可能资本化SDCs。

实施IFRS 3的影响

• 资本化决策：IFRS 3的实施并未显著影响公司资本化SDCs的决策。
• 资本化金额：资本化金额未因IFRS 3的实施而显著变化。
• 业务组合：有重大业务组合的公司更可能资本化SDCs，且金额较高。

披露情况

• 自愿披露：尽管IAS 38未规定强制披露，但部分公司自愿披露了SDCs相关信息。
• 审计建议：审计师和监管机构应鼓励公司更清晰地区分SDCs中内部开发与外部获取部分。

结论与建议

• 结论：SDCs资本化频率较高，但金额相对较小，资本化决策与公司特征和行业相关。
• 建议：
  1. 修订IAS 38：考虑对SDCs资本化条件进行重新评估，以提高无形资产资本化的透明度和一致性。
  2. 鼓励披露：监管机构和审计师应鼓励公司更详细地披露SDCs相关信息，尤其是区分内部开发和外部获取部分。
  3. 关注差异：不同国家和地区的SDCs资本化行为存在显著差异，应引起财务报表使用者、准备者和监管机构的注意。

研究方法

• 数据来源：39个国家的40,241家上市公司，时间跨度为2015-2019年。
• 分析方法：采用单变量和多变量回归分析，识别影响SDCs资本化决策和金额的因素。
• 附加分析：对实施IFRS 3（修订版）前后的时间段进行了单独分析，以评估其对SDCs资本化的影响。

局限性与未来研究方向

• 局限性：研究未考虑所有可能的变量，且样本中的某些公司未被纳入分析。
• 未来研究方向：进一步研究不同国家和地区的SDCs资本化行为差异，以及资本化对财务信息质量的影响。

附录

• 附录A：排除分析的公司-年份观察数据。
• 附录B：变量定义。
• 附录C：公司披露示例。

致谢

• 资金支持：ACCA和Adam Smith Observatory of Corporate Reporting Practices提供资金支持。
• 协助人员：Evangelos Seretis提供研究协助。