深度-IMF-企业下限：企业最低税收的特征及其影响（英文）-2021.6-50页_1mb

总结：A Firm Lower Bound: Characteristics and Impact of Corporate Minimum Taxation

核心内容

本文探讨了企业最低税（Minimum Taxes, MTs）的特性及其对经济活动和税收收入的影响。最低税旨在通过设定企业税负的最低门槛，防止跨国企业（MNEs）利用税收优惠政策和避税手段侵蚀税基，同时增强税收体系的公平性。文章分析了不同类型的最低税，包括基于营业额、资产和调整后收入的最低税，并评估了其对税收收入和企业行为的潜在影响。

主要观点

• 最低税的作用：最低税可以有效增强企业税基，提高税收体系的公平性，并可能促进更广泛的纳税人合规。
• 最低税的类型：
  • 基于营业额的最低税（Turnover-based MTs）：适用于所有企业，对营业额征税，通常税率较低（平均1.2%）。
  • 基于资产的最低税（Assets-based MTs）：适用于拉丁美洲国家，通常以净资产为税基，税率较高（平均1.2%）。
  • 基于调整后收入的最低税（Modified-income MTs）：更接近标准企业所得税（CIT）体系，税率较高（平均10%），多用于发达国家。
• 最低税对有效税率的影响：
  • 引入最低税后，企业平均有效税率（ETR）在营业额和运营收入方面分别提高了约1.5个百分点和10%。
  • 基于调整后收入的最低税对有效税率的提升最大。
• 最低税与企业行为：
  • 最低税可能减少企业避税行为，但若税率设定不当，可能对投资和企业增长产生负面影响。
  • 基于营业额的最低税因难以通过虚增成本或虚报收入来规避，因而更具可执行性。
• 最低税与税收公平：
  • 最低税有助于减少税收体系中的不平等，尤其对发展中国家的税收收入具有重要意义。
  • 在全球化背景下，最低税可帮助缓解因税收竞争导致的税基侵蚀问题。

关键信息

1. 最低税的定义与设计

• 最低税是为确保企业税负不低于一定水平而设计的税制工具。
• 最低税可以是固定支付或基于简化规则的税基。
• 最低税分为三类：基于营业额、资产和调整后收入的最低税。

2. 最低税对税收收入的影响

• 引入最低税后，企业平均有效税率提高，从而增加税收收入。
• 在发展中国家，最低税有助于缓解因企业避税而导致的税收收入下降问题。
• 最低税可能有助于提高税收体系的稳定性，尤其是在经济波动时期。

3. 最低税的经济影响

• 基于营业额的最低税对生产效率的影响较小，但可能对资本密集型企业产生不利影响。
• 基于资产的最低税在高通胀环境下更具优势，因其能够反映企业的真实价值。
• 基于调整后收入的最低税对税收收入的提升效果最大，但可能对税收制度的复杂性和合规成本产生影响。

4. 最低税的实施挑战

• 最低税的设计需要考虑税收体系的公平性和效率，避免对经济活动造成不必要的扭曲。
• 在发展中国家，由于税收管理能力较弱，最低税的实施面临更多挑战。
• 最低税可能与国际税收竞争和补贴政策相互影响，需注意其与世界贸易组织（WTO）规则的兼容性。

5. 最低税与OECD提案的联系

• OECD的“全球反税基侵蚀”（GloBE）提案旨在通过最低税减少跨国企业利润转移和税收竞争。
• 该提案强调在企业所得税（CIT）制度中引入最低税，以确保跨国企业利润在来源国或居民国受到最低水平的征税。
• 最低税的实施需在不同国家之间协调，以避免“税收竞赛”（race to the bottom）。

结论

最低税作为企业税制的一种补充工具，有助于增强税收体系的稳定性与公平性，特别是在发展中国家。尽管最低税可能对经济效率产生一定影响，但在当前全球税收竞争加剧和企业避税行为普遍的背景下，最低税被广泛视为一种有效的政策工具，以确保税收收入的可持续性。本文通过构建一个全球最低税数据库，为政策制定者提供了关于最低税影响的实证依据，并强调了其在促进税收公平和防止税基侵蚀方面的潜力。