EBA欧洲银行-2008-10-02-Discussion-Paper-Reducing-Complexity-in-Reporting-Financial-Instruments_8页_168kb

总结：CEBS对IASB《减少金融工具报告复杂性》讨论文件的评论

核心内容

CEBS（欧洲银行监管委员会）对IASB发布的《减少金融工具报告复杂性》讨论文件表示欢迎，并认为当前的会计标准在某些方面确实存在不必要的复杂性。然而，CEBS对IASB提出的简化路径提出了担忧，认为其可能无法有效解决实际应用中的复杂问题，甚至可能引入新的挑战。

主要观点

• CEBS支持简化目标，但强调不能仅通过减少复杂性来实现，必须同时考虑标准的适用范围和金融工具的定义。
• 反对强制使用单一的公允价值计量属性，认为这在当前市场环境下并不现实，且可能带来更多的操作难题。
• 认为复杂性主要源于会计标准本身，尤其是与套期会计相关的规定，而非金融工具本身的多样性。
• 建议保留套期会计，并鼓励IASB对套期会计进行简化，而不是完全取消。
• 强调公允价值的使用需要满足特定条件，如存在活跃市场、银行风险管理依赖公允价值、以及财务报表使用者普遍认可其作为最佳计量方式。
• 提出应优先解决公允价值计量中的实际问题，如复杂和非流动性金融工具的估值难题，而不是单纯追求简化。

关键信息

一、关于简化目标与路径

• CEBS认为IASB的目标是合理的，但提出的简化路径有限，主要集中在“公允价值的广泛使用”和“套期会计的简化”。
• CEBS认为仅通过减少复杂性来实现目标是不够的，必须同时解决标准的适用范围和定义问题。
• CEBS建议IASB采取更综合的方法，考虑其在计量领域的其他工作，避免孤立地进行简化。

二、关于公允价值的使用

• CEBS不支持在所有金融工具中强制使用公允价值，认为这需要满足一系列前提条件。
• 具体前提包括：
  • 公允价值相关概念和实务问题已解决；
  • 对银行账簿中的主要项目存在活跃市场；
  • 银行的风险管理已发展到依赖公允价值；
  • 财务报表的广泛使用者（如存款人和债权人）认为公允价值是最佳计量方式。

三、关于套期会计的简化

• CEBS反对取消套期会计，认为其在混合计量模型中是必要的，有助于解决不同业务模型下的计量差异。
• CEBS支持对套期会计进行简化，尤其是关于套期有效性测试和不有效性确认的部分，但认为应保留合理的文档要求以确保风险管理的有效性。
• 套期会计的简化应与改进标准的清晰度和实施指南相结合。

四、关于其他简化建议

• CEBS认为应优先考虑解决金融工具估值中的实际问题，如非流动性资产的估值难题。
• CEBS建议IASB在制定新的标准前，应进行广泛的影响评估和实地测试，确保改革的可行性和有效性。

五、关于其他中间方法

• CEBS认为IASB提出的中间方法（如Approach 1和2）存在不足，尤其是Approach 1可能削弱对不同业务模型的区分，而Approach 2可能引发可比性问题。
• CEBS建议进一步探讨Approach 3，即对套期会计的简化，同时提出应考虑对“可供出售资产”的减值规则进行调整。

六、关于公允价值的适用性

• CEBS认为公允价值并非适用于所有金融工具的唯一计量属性，当前的混合计量模型更符合不同实体的现金流生成方式。
• CEBS强调公允价值的使用应基于实际的市场条件和机构能力，而非仅出于简化的目的。

七、关于其他关注点

• CEBS指出，公允价值的计算需要强大的估值基础设施和控制机制，这在小型机构中可能难以实现。
• 公允价值在财务报表中的呈现方式可能与实际管理方式不符，引发相关性和治理问题。

结论

CEBS认为，IASB在简化金融工具报告复杂性方面应采取更加全面和谨慎的态度，不能仅依赖公允价值的广泛使用，而应综合考虑标准的适用范围、计量模型、风险管理以及财务报表使用者的需求。同时，CEBS建议IASB在实施任何重大改革前，应进行充分的评估和测试，以确保改革的有效性和可持续性。